Тема 2 Информационная  база  и  инструментарий  анализа

2.1 Система экономической информации

Экономический анализ базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

В широком смысле информация вообще – это отражение реального мира, в узком смысле – это любые сведения, являющиеся объектом хранения, передачи и преобразования.

Экономическая информация – это потоки экономических данных, представляющие собой плановые, нормативные, статистические, бухгалтерские, оперативные и т.п. сведения, характеризующие те или иные явления, события, процессы в сфере экономики. Отражение общественно-экономических явлений и процессов составляет сущность экономической информации в отличие от других видов информации.

Экономическая информация должна отвечать как минимум двум требованиям: полезности и рациональности. Полезность экономической информации заключается в ее применении в различных сферах деятельности, в том числе менеджменте, маркетинге, рациональность – в сокращении объема передаваемых данных до уровня, необходимого для целей ее применения.

Экономическая информация крайне неоднородна, к тому же отдельные ее виды достаточно сложны. С одной стороны, объем экономической информации систематически возрастает, с другой – ощущается ее недостаточность для принятия управленческих решений. Кроме того, возрастание потока экономической информации приводит к избыточности данных.

Экономический анализ является основным потребителем экономической информации. Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа являются:

Рекомендуемые материалы

- нормативная документация;

- информация о технической подготовке производства;

- планы предприятий (бизнес-планы);

- бухгалтерская годовая и квартальная отчетность;

- данные аналитического учета;

- статистическая отчетность;

- данные оперативного учета;

- прочая информация (опросы руководства, экспертная информация, пресса и т.д.)

Экономическая информация потребляется как внешними ее пользователями, так и внутренними. Предприятие — это сложное формирование, состоящее из партнерских групп – пользователей информации, находящихся в тесном взаимном общении. Среди партнерских групп можно выделить основные и неосновные.

К неосновным партнерским группам относятся группы, непосредственно не заинтересованные в успехах рассматриваемого предприятия. Это — страховые компании, аудиторские и консалтинговые фирмы, фондовые биржи, юридические фирмы,  пресса, профсоюзы, регулирующие органы и т.п.

Основные партнерские группы заинтересованы в успехах предприятия, так как их благополучие находится в прямой зависимости от результатов деятельности последних. Каждый субъект анализа в этом случае изучает информацию со своих позиций, исходя из своих интересов.

Перечень основных партнерских групп, их вклад в хозяйственную деятельность предприятия, требования в отношении компенсации своего участия и цели, которые они преследуют при анализе предпринимательской деятельности, систематизированы в таблице 2.1.

В полном объеме финансовой информацией может воспользоваться только руководство предприятия. Некоторые группы пользователей, например, аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные учета). Все остальные партнерские группы могут пользоваться практически только публичной информацией, то есть годовая финансовая отчетность является единственным источником для анализа. При этом первоначальная периодическая финансовая отчетность предприятия – это лишь «сырая» информация,  и только в результате отбора, анализа, оценки и концентрации этой информации возможно принятие оптимального управленческого решения.

Таблица  2.1 – Основные партнерские группы

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, применяемый многократно.

Практика анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них выделяют шесть основных:

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- метод финансовых коэффициентов;

- сравнительный анализ;

- факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ — сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ — определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) — расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ — это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ — это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Показатель в экономическом анализе – это характеристика, дающая количественную или качественную оценку экономического предмета, явления, процесса. Так как в экономическом анализе используется большое число показателей, то необходима их систематизация и группировка. Ниже приводится общепринятая классификация экономических показателей (таблица 2.2).

Таблица  2.2 – Классификация показателей

Каждый из представленных показателей имеет свой определенный смысл и свое значение для анализа. Например, факторный (независимый, экзогенный) показатель – это показатель (признак), характеризующий причину, а результативный (зависимый, эндогенный) показатель – признак, характеризующий следствие.

Экономический анализ предполагает комплексное, системное использование показателей.

Производственные отношения находятся в тесной взаимосвязи с производительными силами, содержание которых характеризует технические условия производства, от последних в свою очередь зависят экономические показатели вообще. Поэтому в основе всех экономических показателей деятельности предприятий лежит технико-организационный уровень производства. Техническая сторона производства непосредственно не является предметом экономического анализа, но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией, и экономический анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа.

Кроме технико-организационного уровня на экономические показатели влияют и другие условия:

- природные условия;

- социальные особенности развития предприятия;

- уровень маркетинговой деятельности;

- внешнеэкономические связи и т.п.

Практика экономического анализа выработала определенную систему показателей, используемых для различных целей управления. Рассматривая предприятие как целостный производственный хозяйственно-финансовый механизм, можно сформировать общую схему экономических (финансовых) показателей, ориентированную на рыночные условия хозяйствования (рисунок 2.1).

                                                1      Технико-организационный

                                                    уровень и другие условия

                                                            производства

   

                                          2             Средства труда

                                                               F, l₁,A

  7       Капитал                                                                                   6    Себестоимость

           (фонды)                 3            Предметы труда                                  продукции

                 К                                              М, l₂                                                                             S

         ( К= F + E )                                                                                     ( S = A + M + U)

                                          4                     Труд

                                                               R, l₃, U

  9     Оборачивае-                                                                              8   Прибыльность

        мость капитала                                                                                    продукции

                                          5                   Продукция                                     Р = N - S

              N   K                           ( N= F ´ l₁ = M ´ l₂ = R ´ l₃ )                      P   S    P

              K ^;  N                                                                                                 N ^; N ^; S

                                                     Рентабельность капитала

                                          10                предприятия

                                                             P  ₌   P  _´ N

                                                             K      N     K

                                                    Финансовое состояние

                                          11                   Е   ^>_<  С ^е

                                                 

F – основные производственные фонды (средства) и прочие внеоборотные активы; N – продукция; А – амортизация; М – материальные затраты; R – производственный персонал; U –оплата труда персонала; S – себестоимость продукции; К – авансированный (собственный и заемный) капитал; Р – прибыль; Е – оборотные средства; С ^е – источники формирования оборотных средств; l₁ – фондоотдача (N/F); l₂ – материалоотдача (N/M); l₃ - производительность труда (N/K).

Рисунок 2.1 – Формирование финансовых показателей в условиях рыночной экономики

2.2 Метод экономического анализа

В буквальном переводе с греческого языка слово «метод » означает «путь к чему-либо». Говоря современным языком, метод - это способ достижения цели, определенным образом упорядоченная деятельность.

Человек давно осознал несомненную пользу научного метода. Английский философ Ф. Бэкон, сравнивая метод со светильником, освещающим путнику дорогу в темноте, писал: «Даже хромой, медленно идущий по дороге, опережает того, кто бежит без дороги».

Человеческая деятельность может иметь теоретическую или практическую направленность, поэтому понятие метода в равной степени относится и к теории, и к практике. Под методом любой науки понимают свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета, т.е. способ его познания. Метод представляет собой совокупность мыслительных или физических операций, осуществляемых в ходе научного исследования; в нем заключены процедуры, необходимые для получения нового знания. Таким образом, метод можно назвать своеобразной мыслительной технологией.

В целом методы научного познания подразделяются на общенаучные и конкретно-научные. К общенаучным относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т.д. Применение этих методов к конкретной науке или исследованию зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нем, имеющихся в распоряжении технических средств.

Конкретно-научные методы свойственны отдельным наукам и не используются в рамках всех остальных.

Метод экономического анализа как способ познания экономического субъекта состоит из ряда последовательно осуществляемых действий (стадий, этапов):

- наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид и т.д.;

- систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на показатели деятельности субъекта;

- обобщение - построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.

Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности - это система теоретико- познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных принципов исследования процессов функционирования экономических субъектов.

В наиболее общем виде метод можно представить как комбинацию трех составляющих:

М=(К, I, Р)

где К - категории науки;

       I - инструментарий исследований;

       Р - принципы.

Категории - это наиболее общие понятие данной науки. Для экономического анализа к категориям можно отнести: фактор, модель, система, затраты, доходы и т.д.

Принципы в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий используются общие для многих областей познания: системность, научность, конкретность и т.д. (более подробно о принципах анализа финансово-хозяйственной деятельности см. в разделе 1.6).

Научный инструментарий (аппарат) - это способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются для достижения поставленных целей анализа. Любой из инструментов анализа может называться методом в узком смысле этого слова. Можно выделить две основные особенности научного инструментария, применяемого в анализе.

Первая - это открытость, выраженная в аккумулировании методов исследования из смежных отраслей знаний (математики, экономической теории, статистики и т.д.). Анализ не замыкается на специфических, разработанных в его рамках приемах, но активно использует самые разнообразные методики, творчески их переработав применительно к собственным требованиям. В последние годы совершенствование научного аппарата анализа шло по пути усиленной математизации методик. Это естественно, поскольку еще Леонардо да Винчи сказал: «Никакой достоверности нет в науках там, где нельзя приложить ни одной из математических наук, и в том, что не имеет связи с математикой».

Вторая особенность состоит в том, что на разных этапах анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяются различные методики и приемы. При этом не существует никакой четкой регламентации по поводу их применения. Многое здесь зависит от цели анализа, имеющихся в распоряжении аналитика временных, информационных и человеческих ресурсов, информационного и технического обеспечения. В реальном анализе чаще всего используются комбинации различных приемов и методик.

Способы и приемы экономического анализа достаточно разнообразны, существуют различные их классификации. На первом уровне классификации можно выделить два вида методов:

- неформализованные (эвристические);

- формализованные (математико-статистические).

Неформализованные методы основаны на логическом и интуитивном способе анализа (например, метод экспертных оценок рисков инвестиционного проекта, метод сценариев и т.п.), формализованные – основаны на достаточно строгих аналитических зависимостях.

Одним из наиболее информативных является деление приемов и методов по степени их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью формализованных (математических) процедур. Такая классификация представлена на рисунке 2.2.

Неформальные методы (правильнее их назвать трудно формализуемыми) основаны на описании процедур на логическом уровне, без помощи строгих аналитических зависимостей. Большую роль в применении этих методов играют опыт и интуиция аналитика.

Формализованные методы (иногда их еще называют математическими) опираются на предварительно заданные строгие зависимости и правила. Не все из них равнозначны по сложности используемого математического аппарата, возможности реализации в практической деятельности и степени распространенности в работе аналитических служб на предприятиях и специальных консалтинговых фирм.

В большинстве случаев при анализе (в том числе экспресс-анализе) финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяют в первую очередь неформальные методы, а также классические методы экономического анализа и статистики. Применение компьютеров существенно расширило аналитический инструментарий, расширив возможности «старых» методов и дав аналитикам новые. Аналитические пакеты того или иного объема и сложности есть практически в любой бухгалтерской программе, а также в табличных процессорах для персональных компьютеров. Сегодня работа по анализу деятельности предприятия немыслима без применения компьютеров.

2.3 Способы обработки экономической информации

В процессе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов.

Сравнение – наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Сравнение - это научный метод познания, в процессе которого изучаемое явление, предметы сопоставляются с уже известными, изученными ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними.

С помощью этого метода решаются следующие основные задачи:

- выявление причинно-следственных связей между явлениями;

- проведение доказательств или опровержений;

- классификация и систематизация явлений.

В экономическом анализе существует несколько форм сравнения: сравнение с планом, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный и трендовый, сущность которых рассмотрена ранее, а также одномерный и многомерный сравнительный анализ.

При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или  нескольких объектов по одному показателю. При многомерном – сопоставляются результаты деятельности нескольких объектов анализа (предприятий, подразделений) по широкому спектру показателей.

Без абсолютных величин в анализе, как в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Абсолютные величины показывают размеры, объемы, уровни экономического явления. Но если в бухгалтерском учете они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Экономический анализ начинается по своей сути с исчисления величины относительной. Относительная величина представляет собой результат соотношения показателей друг с другом. Относительные величины измеряются в виде коэффициентов, в процентах, в промилле, в продецимилле.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Понятно, что эти явления можно выразить и в абсолютных величинах, но доходчивость, яркость достигаются при этом только через величины относительные. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т. е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношение, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100).

Аналитичность относительных величин хорошо проявляется и при изучении показателей структурного порядка. Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (например, удельный вес в валовой продукции готовых изделий основного назначения, вспомогательных изделий и незавершенного производства).

Не менее важное значение, если не более, имеют в процессе анализа средние величины. Средняя величина – это обобщающий показатель, который характеризует типичный уровень признака, отнесенный к единице однородной совокупности. Их «аналитическая сила» состоит в обобщении соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного — к закономерному.

В аналитических расчетах применяют различные формы средних – среднюю арифметическую, среднюю гармоническую взвешенную, среднюю хронологическую моментного ряда, моду, медиану. 

Группировка — неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам.

Группировка – это распределение единиц совокупности на однородные группы по существенным для этих групп признакам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также  причин и факторов, их обусловливающих. Научная классификация экономических явлений, их объединение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе их тщательного изучения. Нельзя группировать явления по случайным признакам; необходимо раскрыть их политико-экономическую природу. То же самое можно сказать о причинах и факторах, влияющих на показатели. С помощью экономического анализа устанавливаются причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловленность, основные причины и факторы и лишь после этого — характер их влияния на основе построения групповых таблиц. Нельзя строить групповую таблицу для выявления второстепенного фактора.

Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинированные группировки).

В экономическом анализе, как и в статистике, применяются следующие виды группировок:

- типологические;

- структурные;

- аналитические.

При помощи типологической группировки выявляются однородные в экономическом отношении типы явлений и процессов (например, группировка налогоплательщиков по видам уплаченных в бюджет налогов).

На основе структурных группировок изучается структура и состав однородных групп. В такой группировке распределение единиц однородной совокупности на группы производится по одному признаку (например, группы предприятий по размерам полученной прибыли).

Аналитическая группировка позволяет установить связь и зависимость между явлениями и признаками. Аналитические группировки охватывают по существу и типологические, и структурные группировки.

Зависимость между признаками в аналитической группировке устанавливается следующим образом: распределение совокупности на группы производится по факторному признаку и каждая выделенная группа характеризуется средними или относительными величинами результативного показателя. Взаимосвязь между признаками выражается в том, что с изменением значения факторного признака происходит изменение результативного признака.

В качестве информационной основы группировки служит или генеральная совокупность однотипных объектов, или же выборочная совокупность. В первом случае используются преимущественно материалы общегосударственных или региональных переписей; во втором — типологическая выборка.

В экономическом анализе часто используется балансовый метод. Балансовый метод служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.

Балансовый метод широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами и т.д., а также при анализе полноты их использования.

Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой - фактическое их наличие.

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в анализе для проверки исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических расчетов. В частности, этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя. Если такая тождественность отсутствует, то это свидетельствует о неполном учете факторов или допущенных ошибках в расчетах.

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. Например,

                    Он +П = Р + В + Ок,

                    Р = Он + П – В - Ок,

где Он – остаток товаров на начало года;

П - поступление товаров;

Р - продажа товаров;

В - другие источники расхода товаров;

Ок - остаток товаров на конец года.

В некоторых случаях балансовый способ может быть использован для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно
определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов:

Δ Y с = Δ Y общ. - Δ Y а  - Δ Y в

Графические методы также широко применяются в анализе, особенно в целях наглядного изображения функциональных зависимостей. Графические методы связаны с геометрическим изображением функциональных зависимостей в виде диаграмм, графиков и т.п. (например: графики сетевого планирования, кривые распределения, диаграммы сравнения экономических показателей).

2.4 Экономико-математическое моделирование как инструмент анализа

В экономическом факторном анализе наряду с бухгалтерскими и статистическими  методами используются методы, основанные на исследовании моделей.

Модель – это условный образ объекта исследования. В экономическом анализе используются главным образом математические модели в виде уравнений, неравенств, функций и т.п. Различают математические модели количественные (в виде формул), числовые (в виде конкретных числовых характеристик), логические (в виде логических выражений), графические (в виде графических образов), электронные (в виде программ ЭВМ).

Моделирование как отражение действительности производится с помощью математических формул. Например, производительность труда находится как средняя выработка на одного работника (В):

В = N/Ч,

где N - оборот или объем выработки продукции на предприятии;

        Ч -  численность работников.

Типы моделей могут быть:

1) аддитивные (модели сложения), выражаемые зависимостью:

                      _n

            у = Σ х _i = х₁ + х₂ + ....+ х_n

                            ⁱ⁼¹

Например, себестоимость (5): S = A + M + U + Z пр.

где А — амортизация; М — материалы; U - оплата труда с начислениями, Z пр. – прочие затраты.

2) мультипликативные (модели умножения), выражаемые зависимостью:

                                  _n

          у =     П х _i = х₁ ´ х₂ ´  .... ´ х_n

                                 ⁱ⁼¹

 Например, выпуск продукции находится из выражения

                                                          N = λ x E,

 где N — оборот, т.е. сумма средств, вырученных за рассматриваемый период от реализации продукции (в ценах предприятия без НДС и других косвенных налогов);

λ - оборачиваемость оборотного капитала, т.е. объем реализованной продукции, приходящейся на 1 руб., вложенный в оборотные средства предприятия;

       Е - средняя (хронологическая) величина оборотного капитала.

3) кратные (модели деления), выражаемые зависимостями:

                                                _n                              

       х_{1                Σ} х _i                                    х ₁

у = ----;    у =     ⁱ⁼¹       ;        У =    _n              и др.

       х₂                 х _{i+1                    Σ} х _i

                                                       ⁱ⁼²

Например, вышеприведенная формула производительности труда.

4) смешанные (комбинированные модели)

         _{а + в                         а ´ в}

у =             ;     у =           ;   у  = (а + в) ´ с  и др.

         ^{с                         с}

Например, упрощенная модель прибыли предприятия

P = (Ц – С) ´ N

где Ц – сумма выручки (цена) продукции, С – ее себестоимость, N – объем реализации  продукции (в натуральных измерителях).

 Применительно к классу детерминированных факторных систем различают следующие основные приемы моделирования:      

1) метод удлинения факторной модели

                                                                    а₁

        Исходная факторная система  у =

                                                                     а₂

Если а₁ представить в виде суммы отдельных слагаемых-факторов

                 а₁= а₁₁ + а₁₂ + . . . + а_1n,  то

                    а₁₁          а₁₂                а_{1n                                                            n}

          ^{у =}        а₂  ⁺    а₂    ^{+ ..... .+}       а₂   ⁼    х₁ + х₂ + ....+ х _n ⁼ Σ х _i

                                                                                                                                                        ⁱ⁼¹

       Например, показатель капиталоемкости продукции находится из выражения

l = K/N

В связи с тем что                                   K = F + E,

где  F - внеоборотные активы (основной капитал), Е - оборотные активы (оборотный  

          капитал), N – продукция;

капиталоемкость может быть разложена следующим образом:

l = K/N= F/N+ E/N.

Вводим обозначения:

         l ^F  = F/N - капиталоемкость (фондоемкость) продукции по основному капиталу,

l ^E  = E/N - капиталоемкость продукции по оборотному капиталу.

В результате получаем, что капиталоемкость продукции складывается из капиталоемкости продукции по основному капиталу и капиталоемкости продукции по оборотному капиталу:

l = l ^F + l ^E

        2)   метод расширения факторной системы

                                                                       а₁

        Исходная факторная система     у =

                                                                        а₂

Если и числитель, и знаменатель дроби «расширить» умножением на одно и то же число, то получим новую факторную систему:

                 a₁ х b х с х d x e           a₁       b      c      d       e                                                5

         У =                                 =   ---- х --- х --- х --- х --- = х₁ ´ х₂ ´ х₃ ´ х₄ ´ х₅ = П х _i

                  a₂ х b х с х d x e          b      c       d     e       a₂                                                                 i =1

Например, фондоемкость продукции по основному капиталу находится из выражения

Fe = F/N

Умножив и разделив на А (амортизация), получим

F/N = (F/A) х (А/N) = T x Ае,

где T - количество лет службы основных средств; Ае - амортизациеемкость продукции   (доля амортизации в продукции).

3)  метод сокращения факторной системы

                                                                      а₁

        Исходная факторная система  у =

                                                                      а₂

Если и числитель, и знаменатель дроби разделить на одно и то же число, то получим новую факторную систему (при этом, естественно, должны быть соблюдены правила выделения факторов) :

                                      а₁

                                      b              х₁

                            У = -------- =  

                                      а₂                 х₂

                                      b

 Например, рентабельность  капитала может быть представлена в виде:

                                              P

                   P          P            N               R _N

     R _к  =          =            =           =

                   K       F + E      F + E       l ^F + l ^E

                                               N

        где Р — прибыль,  К – капитал, R _N – рентабельность продукции.

Экономико-математическая модель должна соответствовать действительности, отражать существенные стороны и связи изучаемого объекта. Условно процесс моделирования можно подразделить на три этапа:

1) анализ теоретических закономерностей явления или процесса и эмпирических  данных, формирование модели на основе этого анализа;

2) выбор метода решения задачи;

3) анализ полученных результатов.

На первом этапе необходимо упростить исследуемое явление или процесс с тем, чтобы его можно было математически выразить и затем анализировать. Важно также четко сформулировать конечную цель построения модели и выбрать критерии сравнения вариантов решения.

На втором этапе необходимо выбрать наиболее рациональный метод решения задачи. При этом следует избегать как излишней детализации, так и излишнего укрупнения модели.

Третий этап – оценка полученных результатов с точки зрения их соответствия реальным экономическим явлениям и процессам, анализ причин отклонений, установление экономической содержательности  полученной оценки.

Таким образом,  экономико-математическое моделирование - основа анализе деятельности предприятия, обогащающая этот анализ результатами и выводами.

2.5 Количественные способы факторного анализа

Для выделения влияния факторов на изменение результативного показателя могут использоваться следующие способы: дифференцирование, индексный метод, метод цепных подстановок, методы абсолютных и относительных разниц, интегральный метод и др.

Способ  дифференциального исчисления

При применении способа дифференциального исчисления предполагается, что общее приращение функции (результирующего показателя) различается на слагаемые, где значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной, по которой вычислена данная производная.

Пусть задана функция z = f (x, у), тогда, если функция дифференцируема, ее приращение можно выразить

          dz             dz

D z =       D x +        D y + e = D z _х + D z _у + e

         dx             dy

где D z  = (z₁ – z_о)  -   изменение функции;
D x  = (x₁ – x_о) - изменение первого фактора;
D у  =  (y₁ – y_о) -  изменение второго фактора;

e - ошибка вычислений (бесконечно малая величина более высокого порядка, чем

  Ö D x² + D у²  );

D z _х - влияние фактора х на изменение результирующего показателя z;

D z _у - влияние фактора у на изменение результирующего показателя z.

Пример: если имеется функция от двух аргументов

N = f (В, Ч)

где B и Ч  - аргументы функции f, то дифференциал от нее записывается в виде

D N = D f (B, Ч) = f ¢_B D B + f¢¢_Ч D Ч + e

где D N, D B, D Ч  - приращения значения функции и ее аргументов;
              f ¢_B , f¢¢_Ч - частные производные функции по ее аргументам;

e - ошибка вычислений, равная отклонению значения суммы полученных 

           произведений от точного значения

e = D B ´ D Ч

Полученное выражение позволяет выделить в D N - изменении функции под влиянием двух факторов ( f ¢_B D B - влияние первого фактора,  f¢¢_Ч D Ч - влияние второго фактора) и e — ошибки вычислений, обусловленной их совместным воздействием.

В качестве примера дифференцирования выше рассмотрена функция N = f (В, Ч) отражающая зависимость N - выпуска продукции от В - производительности труда и Ч - численности работников,

где f ¢_B D B - влияние изменения производительности труда (интенсивный фактор);

      f¢_Ч D Ч  - влияние изменения числа работников (экстенсивный фактор);

   e - ошибка вычислений.

Индексный способ

 Индексный способ основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде.

Индекс в анализе (как и в статистике) – это относительная величина, выражающая соотношение уровней явлений. Для исчисления индекса необходимо наличие двух исходных величин – отчетной (та величина, которая сравнивается с другой) и базисной (величина, с которой производится сравнение).

Индексы могут быть индивидуальными, сводными и др. Индивидуальный индекс характеризует различия в данных, относящихся к единичному объекту анализа. Например:

         q₁                                                               p₁

i _q=   q₀  - индекс выпуска продукции;   i _p=  p₀  - индекс цен на продукцию

     Сводные индексы в отличие от индивидуальных дают динамику изменения сопоставляемых уровней по комплексу различных явлений. Сводный индекс можно исчислить только в том случае, когда в них введены веса-соизмерители индексируемых признаков. Веса – сведения о повторяемости индексируемых признаков или об их удельном весе в общей совокупности признаков.

       Сводный индекс может быть исчислен двумя способами:

1) агрегатный индекс – индекс, полученный путем сопоставления общего объема значений индексируемого признака за базисный и отчетный период;

2) средний индекс – индекс, исчисленный как средняя мера изменения всего сложного явления в целом на основе индивидуальных индексов, характеризующих изменение отдельных элементов сложного явления.

      Так, изучая зависимость объема выпуска продукции на предприятии от изменений численности работающих и производительности их труда, можно воспользоваться следующей системой взаимосвязанных индексов:

                               S  В₁ Ч₁            S  В₀ Ч₁          S  В₁ Ч₁

                               ^I _N ⁼   S  В₀ Ч₀     ⁼    S  В₀ Ч₀   ^´   S  В₀ Ч₁ ^{= I} _Ч ^{´  I} _В

    где       I _N  - общий индекс изменения объема выпуска продукции;

                 I _Ч  - индивидуальный (факторный) индекс изменения численности работающих;

                 I _В - факторный индекс изменения производительности труда работающих;

                 В₀, В₁  - среднегодовая выработка продукции на одного работающего соответственно в базисном и отчетном периодах;

                 Ч₀, Ч₁ - среднегодовая численность промышленно-производственного персонала соответственно в базисном и отчетном периодах.

Приведенные формулы показывают, что общее относительное изменение объема выпуска продукции образуется как произведение относительных изменений двух факторов: численности работающих и производительности их труда. Формулы отражают принятую в статистике практику построения факторных индексов, суть которой можно сформулировать следующим образом.

Если обобщающий экономический показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и качественного показателей-факторов, то при определении влияния количественного фактора качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении влияния качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода.

Индексный способ  позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных отклонений обобщающего показателя.

В нашем примере величина абсолютного отклонения (прироста) обобщающего показателя — объема выпуска продукции предприятия равна:

D N = S В₁ Ч₁  - S В₀ Ч₀

Это отклонение образовалось под влиянием изменений численности работающих и производительности их труда. Чтобы определить, какая часть общего изменения объема выпуска продукции достигнута за счет изменения каждого из факторов в отдельности, необходимо при расчете влияния одного из них элиминировать влияние другого фактора.

В первом сомножителе элиминировано (устранено) влияние производительности
труда, во втором — численности работающих, следовательно, прирост объема выпуска продукции за счет изменения численности работающих определяется как разность между числителем и знаменателем первого сомножителя:

D N (Ч) = S В₀ Ч₁  - S В₀ Ч₀

Прирост объема выпуска продукции за счет изменения производительности труда работающих определяется аналогично по второму сомножителю:

D N (В) = S В₁ Ч₁  - S В₀ Ч₁

Изложенный принцип разложения абсолютного прироста (отклонения) обобщающего показателя по факторам пригоден для случая, когда число факторов равно двум (один из них количественный, другой качественный), а анализируемый показатель представлен как их произведение.

Теория индексов не дает общего метода разложения абсолютных отклонений обобщающего показателя по факторам при числе факторов более двух.

Способ цепных подстановок

Этот способ заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок равна изменению обобщающего показателя, вызванного изменением соответствующего фактора.

В общем виде имеем следующую систему расчетов по методу цепных подстановок:

 У ₀ = f (a₀b₀c₀d₀...) — базисное значение обобщающего показателя;

                             факторы

                        Уa = f (a₁b₀c₀d₀...) - промежуточное значение;
                     Уb = f (a₁b₁c₀d₀...) - промежуточное значение;
                     Уc = f (a₁b₁c₁d₀...) - промежуточное значение;

                     . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

                     У₁ = f (a₁b₁c₁d₁...) -  фактическое значение

Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле

D У = У₁ – У₀ = f (a₁b₁c₁d₁...) - f (a₀b₀c₀d₀...)

Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы:
      - за счет изменения фактора а

DУ_а = У_а —У_о = f (a₁b₀c₀d₀...) - f (a₀b₀c₀d₀...)

- за счет изменения фактора b

                                           DУ_b = У_b —У_a = f (a₁b₁c₀d₀...) - f (a₁b₀c₀d₀...)      и  т.д.

       Для рассмотренного выше примера (для зависимости N = f (В, Ч)) по методу цепных подстановок получим:

N₀ = Ч₀ ´ В₀  - базовое значение результирующего показателя;

N_Ч = Ч₁ ´ В₀  - первая подстановка (первое промежуточное значение);

N_В = N₁ = Ч₁ ´ В₁  - вторая подстановка (второе промежуточное значение);

Влияние факторов на объем продукции (результирующий показатель):

- изменения численности

D N (Ч) = N_Ч – N₀  = Ч₁ ´ В₀  - Ч₀ ´ В₀ = D Ч ´ В₀

         -    изменения производительности

D N (В) = N₁ – N_Ч = Ч₁ ´ В₁ – Ч₁ ´ В₀ = Ч₁´ D В

Способ цепных подстановок, как и индексный, имеет недостатки. Во-первых, результаты расчетов зависят от последовательности замены факторов; во-вторых, активная роль в изменении обобщающего показателя необоснованно часто приписывается влиянию изменения качественного фактора.

Способ абсолютных разниц

Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях следующего вида:

Y = (а – Ь) ´ с   и    Y = а ´ (Ь - с)

 И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в экономическом анализе. Особенно эффективно применение этого способа в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям.

При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся слева от него, и на фактическую величину факторов, расположенных справа от него в модели.

      Алгоритм расчета для мультипликативной факторной модели типа У = а х b х с х d. Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсолютные отклонения:

Δ а =а_ф – а_пл  ;    Δ b =b_ф – b_пл  ;   Δ c =c_ф – c_пл  ;     Δ d =d_ф – d_пл

Определяем изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

Δ Уа = Δ а х  b_пл  х  с_пл  х  d_пл
Δ Уb = а_ф  х  Δ b х  с_пл  х  d_пл
Δ Ус = а_ф  х  b _ф  х  Δ с  х  d_пл
Δ Ус = а_ф  х  b _ф  х  с _ф х  Δ d

Как видно из приведенной схемы, расчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей.

Пример. Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц для четырехфакторной мультипликативной модели годового выпуска продукции:

N = Ч х Д х  t х В_ч

      где N – выпуск продукции; Ч – численность рабочих; Д – среднее число дней,            отработанных за год; t - средняя продолжительность рабочего дня; В_ч – среднечасовая выработка продукции одним рабочим.

       Изменение объема выпуска продукции за счет изменения численности рабочих

Δ N (Ч) = Δ Ч х Д_пл х  t _пл х  В_{ч пл}

Изменение объема выпуска продукции за счет изменения числа отработанных дней в году (за счет сокращения целодневных простоев):

Δ N (Д) = Ч_ф х Δ Д х  t _пл х  В_{ч пл}

Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней продолжительности рабочего дня (за счет сокращения внутрисменных простоев):

Δ N (t) = Ч_ф х Д_ф х Δ t  х  В_{ч пл}

Изменение объема выпуска продукции за счет изменения среднечасовой выработки:

Δ N (В_ч) = Ч_ф х Д_ф х t _ф х  Δ В_ч

Общее изменение объема выпуска продукции за счет изменения всех факторов:

Δ N = Δ N (Ч)  + Δ N (Д) +  Δ N (t)  + Δ N (В_ч) º N_ф - N_пл

Необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов была равна общему его приросту.

Алгоритм расчета факторов в моделях типа Y = (а – Ь) ´ с 

Положим с – количественный фактор, а и b – качественные факторы.

Определяем изменение величины результативного показателя за счет:

- изменения количественного фактора

Δ Y_с = Δ с ´ (а_пл – Ь_пл)

- изменения первого качественного фактора а

Δ Y_а = с_ф ´ [ (a_ф  - b _пл)  - (a_пл – b_пл) ] = с_ф ´ Δ а

    -     изменения второго качественного фактора b

Δ Y_b = с_ф ´ [ (a_ф  - b _ф)  - (a_ф – b_пл) ] = с_ф ´ ( - Δ b)

Пример. Для факторной модели прибыли от реализации продукции:

P = N ´ (Ц – С)

Прирост суммы прибыли за счет изменения:

- объема реализации продукции

Δ P (N) = Δ N ´ (Ц_пл – С_пл)

- цены реализации

Δ P (Ц) = N_ф ´ Δ Ц

- себестоимости продукции

Δ P (С) = N_ф ´ (- Δ С)

Способ относительных разниц

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделях типа Y = (а – Ь) ´ с. Он значительно проще метода цепных подстановок, что при определенных обстоятельствах делает его очень эффективным. Это, прежде всего, касается тех случаев, когда исходные данные уже содержат определенные ранее относительные приросты факторных показателей в процентах или коэффициентах.

Расчет влияния факторов для мультипликативных моделей типа Y = a х b х c
     Сначала необходимо рассчитать относительные отклонения факторных показателей:

               а_ф – а _пл                                     b_ф -  b_пл                                              c_ф - c_пл

 Δ a % =                   ´ 100 % ;   Δ b % =                   ´ 100 % ;   Δ c % =                   ´ 100 %

                  а _пл                                                           b _пл                                                      c _пл

Тогда изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется следующим образом:

      Y_пл ´ Δ a %               (Y_пл  + Δ Y_a) ´ Δ b %               (Y_пл + Δ Y_a +Δ Y_b) ´ Δ c %

Δ Y_a =                      ;  Δ Y_b =                                      ; Δ Y_c =

             100                                     100                                                   100

Согласно этому правилу, для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.

Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого комплекса факторов (8-10 и более). В отличие от предыдущих способов значительно сокращается количество вычислений.

Разновидность способа относительных разниц  - прием  процентных  разностей.

Алгоритм расчета влияния факторов на примере модели вида Y = a  х  b  х  c.

           Y_пл ´ ( a % - 100)                    Y_пл ´ (b % - a %)                Y_пл ´ (c % - b %)

Δ Y_a =                                 ;   Δ Y_b =                                 ; Δ Y_c =

                         100                                            100                                     100

В этих формулах а %, b %, с % - относительные показатели в процентах (например,                   а % = (а ф / а пл ´ 100 %).

Преимущество приема процентных разностей состоит в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей – достаточно иметь данные о процентных соотношениях этих показателей.

Рассмотренные выше способы: индексный, цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц - основаны на приеме элиминирования – устранении, исключении воздействия на результативный показатель всех факторов, кроме одного. То есть предполагается, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один фактор, а остальные остаются без изменения, затем изменяется второй фактор (с учетом уже измененного первого фактора) при неизменности последующих факторов и т.д.

Использование приема элиминирования имеет существенную проблему – это возникновение неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора. В практике экономического анализа для решения данной проблемы используют различные приемы: способ простого прибавления неразложимого остатка, способ взвешенных конечных разностей, логарифмический и интегральный методы и другие.

В сравнении с другими методами интегральный способ факторного анализа устраняет неоднозначность оценки влияния факторов и позволяет получить более точные результаты. Этот способ заключается в формировании рабочих формул для кратных и мультипликативных моделей и решения полученных интегралов в соответствии с общими правилами интегрирования или с помощью приближенных методов интегрирования с помощью ЭВМ. 

Главной проблемой любого способа оценки влияния факторов на результативный показатель является отсутствие информации об изменениях факторов в пределах одного отчетного периода. В какой-то степени этот недостаток преодолевается в интегральном методе. Большинство же формул, используемых в анализе хозяйственной деятельности, а также пределы изменения факторов таковы, что различия между влияниями одного и того же фактора в зависимости от последовательности подстановок минимальны и часто даже не превышают ошибок округления при вычислениях. Поэтому во многих случаях рассмотренные выше способы вполне эффективны.

2.6 Методика выявления и подсчета резервов в экономическом анализе

     2.6.1 Понятие, экономическая сущность хозяйственных резервов и их  классификация.

Слово «резерв» происходит или от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservere» -«сберегать», «сохранять». В связи с этим в специальной литературе и практике экономического анализа  термин «резервы» употребляется в двояком значении.

Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для бесперебойной работы предприятия. Они создаются на случай дополнительной потребности в них.

Во-вторых, резервами считаются возможности повышения эффективности производства. Отсюда следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства - это совсем разные понятия и отсутствия четкого разграничения между ними часто ведет к терминологической путанице.

Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Постоянная экономия рабочего времени как объективный процесс в развитии общественного производства представляет собой природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в высокоразвитом обществе, которое осуществляет расширенное воспроизводство на интенсивной основе.

В целях более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, ассоциаций.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.)

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д.

Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными капитальными вложениями, внедрением новейших достижений научно-технического прогресса, перестройкой производства, смены технологии производства, специализации и т.д.

Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия. По этому признаку резервы бывают на стадиях предпроизводственной,  производственной,  эксплуатации и утилизации изделия.

На предпроизводственной стадии изучаются потребность в изделии, свойства, которыми оно обладает, разрабатываются конструкция изделия, технология его производства, проводится подготовка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем более полно они выявлены на этом этапе, тем более высокая эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоение новых изделии, новой технологии, а затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются в качестве резервов те излишки потерь ресурсов, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Таким образом, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и особенно на первых более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов).

Важное значение в анализе хозяйственной деятельности имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием земельных угодий, основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы  их освоить,  необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая «величина резервов, выявленная по одному из них.

По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные.

К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.)

Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов, связанных с экстенсивными факторами роста, и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

Довольно тесно с предыдущей классификацией связана группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три группы резервов.

Наименьших затрат требует освоение резервов за счет сокращения потерь
сырья и готовой продукции.

Использование резервов группы требует значительных затрат, потому что они связаны с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения ускоренной реконструкции производства.

Третья группа резервов связана с реконструкцией и техническим перевооружением производства в связи с использованием новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны большие затраты.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые.

К явным относятся резервы,  которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности.  К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Они в свою очередь могут быть безусловными и условными.

К безусловным относятся резервы, связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в отчетности. Это недостача или порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и другие.

К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами на предприятии. Условными они считаются по тому, что нормы, которые служат базой сравнения, не всегда оптимальны. Если нормы затрат ресурсов на единицу продукции увеличить, то перерасход ресурсов уменьшится или вместо перерасхода может быть экономия и, наоборот, если норму понизить, то возрастет перерасход средств.

Если допустить, что нормы являются оптимальными, то условные потери, которые отражаются в отчетности, свидетельствуют о том, что фактический организационно-технический уровень предприятия не достиг запланированного. Такие потери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т.д. В результате этого возможны сверхплановые потери рабочего времени, недостаточно полное использование оборудования, перерасход сырья и материалов. Для ликвидации таких перерасходов следует провести те мероприятия по усовершенствованию техники, технологии и организации производства, которые были запланированы.

К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений научно-технического прогресса и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо сделать сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственные (с достижениями передовых предприятий), а в некоторых случаях - международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но опоздание в выявлении и использовании этих резервов влечет за собой потери значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Важным признаком при классификации резервов является время их возникновения. По этому признаку их можно разделить на резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана.

Первый вид резервов - это упущенные возможности повышения эффективности производства, существовавшие в момент разработки планов,  но неучтенные,  что является признаком недостаточной обоснованности и напряженности планов.

Другой вид резервов - это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов. Наличие таких резервов связано с быстрыми темпами научно-технического прогресса, появлением новых решений,  новых возможностей.

2.6.2 Принципы организации поиска и подсчета резервов

     Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами:

1) Поиск резервов должен носить научный характер, основываться на положениях материалистической диалектики, знаниях экономических законов, достижениях науки и передовой практики. Необходимо, при этом, хорошо знать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные направления их поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения.

2)  Поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно выполнять резервы, а с другой - избежать их повторного счета.

3) Принцип предотвращения повторного счета резервов вытекает непосредственно из предыдущего. Повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие различных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Так, при подсчете резервов снижения себестоимости продукции допускается их повторный счет, если отдельно определяют резервы за счет увеличения объемов производства продукции и за счет недопущения перерасхода средств по каждой статье затрат без учета воздействия первого фактора на второй. Чтобы избежать повторного счета резервов, необходимо хорошо представлять взаимосвязь, взаимодействие и взаимоподчиненность всех исследуемых показателей,  на которых основывается выявление резервов.

4) Одним из требований к подсчету резервов является обеспечение их комплектности, т.е. сбалансированности по трем основным моментам процесса труда (средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов). Наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если недостает резервов по другим ресурсам. Поэтому возникает необходимость проверки комплектности резервов. Резерв будет комплектным тогда,  когда он обеспечен всеми необходимыми ресурсами и не только в стоимостной оценке,  но и по натурально – вещественному составу. Только после достижения необходимых соотношений ресурсов по натурально-вещественной форме выявленные резервы можно считать комплектными и реальными.

5) Резервы должны быть экономически обоснованными, т.е. при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями.

6) Поиск резервов должен быть оперативным. Чем оперативнее проводится поиск резервов, тем более эффективнее этот процесс. Особенно важное значение имеет сокращение времени между выявлением освоением резервов.

7) Поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо делать планомерно,  систематически,  ежедневно.

8) Резервы выявляются тем полнее, чем большее количество работников разных профессий и специальностей участвует в их поиске. Отсюда возникает принцип массовости поиска резервов, т.е. привлечение к этому процессу всех работников, развитие и усовершенствование общественных форм экономического анализа.

4.2 Опричнина (1565-1572) - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

9) При предварительном определении направлений поиска резервов необходимо выделять «ведущие звенья» или «узкие места » в повышении эффективности производства. По этому принципу выделяют участки производства, где систематически не выполняются планы, или имеются большие потери сырья, производственный брак, простои техники и т.д. Таким образом определяются основные направления, по которым поиск резервов идет в первую очередь. Определение резервоемких направлений значительно повышает эффективность поиска резервов.

2.6.3 Методика подсчета и обоснование величины резервов

Для того, чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальных подход).

При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению.

Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных оргтехмероприятиях.

Для подсчета величины резервов в анализе хозяйственной деятельности используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования и другие.