Особенности применения международных стандартов по видам аудиторских услуг
Тема 8. Особенности применения международных стандартов по видам аудиторских услуг
Помимо собственно аудиторских услуг аудиторские компании могут предоставлять другие услуги, которые принято называть сопутствующими (например выполнение специального аудиторского задания, проверка прогнозной информации, выполнение согласованных процедур, обзор финансовой отчетности или подготовка финансовой информации).
Каждый из этих видов деятельности регламентируется определенным стандартом аудита, обязательным к исполнению аудитором при оказании той или иной услуги.
При проведении сопутствующих услуг аудитор должен:
– планировать свою работу;
– направить клиенту письмо-обязательство;
– документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА.
Под обзором финансовой отчетности согласно МСА предполагается оказание услуг, во время проведения которых аудитор должен определить обстоятельства, указывающие на то, что финансовая отчетность не была составлена с учетом существенных аспектов в соответствии с основами финансовой отчетности.
Проведение обзора в отличие от аудита не предполагает:
Рекомендуемые материалы
– оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– проверки бухгалтерских записей;
– получения ответов на запросы;
– полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждения и расчетов.
Доказательства, необходимые для достижения целей обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения аналитических процедур.
В ходе обзора аудитор может допустить средний (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений в виде негативной уверенности (например в результате проведенных процедур не обнаружены обстоятельства, свидетельствующие о наличии существенных искажений в отчетности). Следовательно, негативная уверенность – это отрицание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.
Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное по результатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности.
Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средства выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.
Заключение по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора.
Согласованные процедуры – действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами.
Например, между аудиторами и его поставщиком заключается соглашение в целях определить действительные размеры задолженности по расчетам за поставленные материалы.
Помимо этого, работа по выполнению согласованных процедур может касаться таких статей отчетности, как дебиторская задолженность, операции со связанными сторонами, объем продаж и прибыли подразделений, а также финансовых отчетов.
Рекомендации по данному виду услуг установлены специальным стандартом, который называется «Задания по выполнению согласованных процедур».
При выполнении согласованных процедур аудитор должен обязательно следовать всем этическим принципам, определяющим профессиональную ответственность аудитора, за исключением принципа независимости.
Тем не менее, если аудитор не является независимым, то этот факт отражается в его отчете.
Аудитору рекомендуется использовать следующие методы получения информации, касающиеся условий заданий:
– опрос;
– анализ, сравнение;
– проверку расчетов;
– сквозную проверку;
– наблюдение;
– осмотр;
– запрос и подтверждение.
Подготовка финансовой информации – это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета).
При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используется именно этот термин.
При подготовке финансовой информации, так же как и при проведении согласованных процедур, бухгалтер должен соблюдать все профессиональные этические принципы (за исключением принципа независимости, это обстоятельство должно быть отражено в учете). Уверенность в отношении обрабатываемой информации не выражается.
При определении условий заданий бухгалтер должен проинформировать клиента о следующем:
– выполнение задания не предусматривает проведения аудиторской проверки или обзора, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявления ошибок или нарушений;
– ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;
– финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественную оценку таких отступлений приводить не обязательно).
Для подготовки финансовой информации бухгалтер получает представление о характере финансово-хозяйственной деятельности клиента, формах его бухгалтерских записей и основах финансовой отчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена требуемая информация.
В обязанности бухгалтера не входит:
– оценка достоверности и полноты предоставленной информации;
– оценка системы внутреннего контроля;
– получение подтверждений или проверка разъяснений.
В отчете о выполнении задания по подготовке финансовой информации помещается заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и что в связи с этим уверенность в достоверности информации не выражается.
На каждой странице подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита и обзора.
"16 Направляющие системы" - тут тоже много полезного для Вас.
Аудитор считается причастным к финансовой информации, если:
– к ней прилагается его отчет;
– им выражается согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).
Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, который тот обеспечивает при оказании услуг.
Если аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств.
Так, если аудитор проводил обзор финансовой отчетности, а клиент представляет заинтересованным пользователям его мнение как утверждение абсолютной достоверности проверенной информации, то аудитор, узнав об этом, должен предпринять указанные выше меры.
