Диссертация (Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве)
Описание файла
Файл "Диссертация" внутри архива находится в папке "Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве". PDF-файл из архива "Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "юриспруденция" из Аспирантура и докторантура, которые можно найти в файловом архиве МГЮА. Не смотря на прямую связь этого архива с МГЮА, его также можно найти и в других разделах. , а ещё этот архив представляет собой кандидатскую диссертацию, поэтому ещё представлен в разделе всех диссертаций на соискание учёной степени кандидата юридических наук.
Просмотр PDF-файла онлайн
Текст из PDF
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждениевысшего образования«Московский государственный юридический университет имени О.Е.Кутафина (МГЮА)»На правах рукописиПодчуфарова Инна ВладимировнаМЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИЗБЕЖАНИЯДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ МЕЖДУНАРОДНОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ ПРАВЕспециальность 12.00.10. – Международное право; Европейское правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессор,почетный работник высшего профессионального образованияРоссийской Федерации Л.П.
АнуфриеваМосква – 2017СодержаниеВведение………………………………………………………………………….3Глава 1. Понятие избежания двойного налогообложения вовнутригосударственномимеждународномэкономическомправе…………………………………….…………………………..………….…23§ 1. Предпосылки возникновения и тенденции развития двойногоналогообложения…………………………………………………….………..….23§ 2. Понятие двойного налогообложения. Избежание двойногоналогообложения во внутригосударственном и международном праве…….…………………………………….………....................................................50§ 3. Взаимодействие внутригосударственного и международного права в сфереизбежаниядвойногоналогообложения…………………………………….………………………....…76Глава 2. Принципы и нормы, регулирующие избежание двойногоналогообложениявмеждународномэкономическомправе………………………..…..………………………………………..……..
102§ 1. Источники международно-правового регулирования избежания двойногоналогообложения………..………………………………………………………102§ 2. Принципы международного экономического права в регулированииизбежания двойного налогообложения………………………………………..129§ 3. Особенности норм, регулирующих избежание двойного налогообложения…………………………………………………………………………………….155Глава3.Местонорм,регулирующихизбежаниедвойногоналогообложения, в международном экономическом праве……………..181§1.Системаиструктурамеждународногоэкономическогоправа………………………..................................................................................181§ 2.
Избежание двойного налогообложения в структуре международногоэкономического права ……………………………………………………..……195Заключение……………………………………………………………….……..206Список использованных источников………….… …………………….. ….2112ВведениеАктуальность темы диссертационного исследования.Современный феномен глобализации объективно воздействует научастие всех государств в международном разделении труда, торговых,производственных, инвестиционных, финансовых и иных связях, изменяя ихместо в объемах, структурах и сферах присутствия в международномэкономическомсотрудничестве.Засчетвовлеченностигосударстввинтеграционные процессы в больших масштабах возрастает степень ихтесного взаимодействия во всемирном экономическом обороте, которое всвоюочередьспособствуетсближениюнационально-правовогорегулирования.Различия в правовых системах отдельных государств – объективны, ониприсущи всем этапам их общественно-политического и экономико-правовогоразвития. Наличие отдельных особенностей в национальных системахналогообложенияразличныхгосударствобусловливаетразнообразныевозможности - как выгоды от прагматического подхода к их использованию,так и обострение конкуренции.
Учет особенностей и основных тенденцийфункционированиянациональномразличныхзаконодательственалоговыхисистем,правопорядках,основанныхнапредоставляющихсоответствующие преимущества, либо наоборот – несущих в себе известныепрепятствия для экономического оборота с другими странами, – составляетнередко серьезный фактор повышения эффективности внешнеэкономическихиконкретновнешнеторговыхсвязеймеждугосударствамииихчастноправовыми субъектами, ведущими подобную деятельность.В свете этого анализ специфики и разнообразия регулирования внормативных правовых системах отдельных государств является особеннозначимым, поскольку позволяет существенно оптимизировать регулированиенекоторых аспектов международных отношений, включая и налоговуюобласть, а также нивелировать негативные факторы и особенности действия3налогового законодательства конкретных государств.
Двадцатый век породилнемало явлений, прочно вошедших сегодня в обычный строй международныхэкономических обменов. Среди них двойное (а иногда и многократное)налогообложение и правомерные способы его избежания. Данная тематика вцелом и более узкий ее аспект – особенности содержания и применениясоглашений об избежании двойного налогообложения – продолжаютоставаться недостаточно исследованными, что не только образует пробел вюридической науке, но и создает многочисленные риски для экономической иособенно предпринимательской деятельности.
В частности, специалистамиотмечается,что«прирассмотрениисудебныхспоров,связанныхсиспользованием правил международных налоговых договоров, в схожих делахнаблюдаются значительные расхождения как в вынесении решений посуществу споров, так и в их мотивировке»1. В свете этого изучение явленияизбежания двойного налогообложения (далее ИДН – примечание И.П.),предпосылок и причин возникновения его в правопорядках соответствующихстран, а также инструментов воздействия на него в международномсотрудничестве,становитсяактуальнымпреждевсеговпланесовершенствования нормотворчества, практики правоприменения.
Решениезадач подобного рода предстает также как сугубо научная проблема.Указанная разновидность международных соглашений, в существенноймере послуживших возникновению и укоренению в практике и теориимеждународного экономического права (в дальнейшем МЭП) категории«международное налоговое право», начиная со второй половины ХХ века,составляет его «ядро».
В немалой степени благодаря им современные реалииотмеченытенденциейкформированиюврамкахмеждународнойэкономической системы и ее неотъемлемой части – МЭП – принципиальноновой модели взаимодействия между государствами, их налоговыми органамииналогоплательщикамиразличныхстран,целью которойвыступает1Мачехин В.А.
Проблемы применения и толкования налоговых договоров РФ вцелях налогового планирования // Юрист. 2011, № 7. С. 17.4реализация справедливого подхода к взиманию государствами налогов,обеспечиваемогосозданиеминормативнымурегулированиемфункционирования соответствующего эффективного механизма. С егопомощью происходит регламентация не только ИДН, но и противостоянияуклонению от уплаты налогов.Названный аспект все больше выступает в качестве отдельнойсоставляющей теории международного права, образуя в нем, по мнению рядаспециалистов, самостоятельное подразделение – «международное налоговоеправо». Вместе с тем существует и предположение, что международныеналоговые отношения есть объект международного налогового права какчаститакназываемого«международногоадминистративногоправа».Альтернативой упомянутым выше и иным мнениям, высказанным вотечественной и в иностранной юридической науке, служит представление омеждународном налоговом праве как элементе МЭП.
Все это делаетнеобходимым углубленный анализ краеугольных понятий, относящихся кналогообложению в связи с международной деятельностью физических июридических лиц, а, значит, и обусловленному этим межгосударственномувзаимодействию.Внынешнихусловияхрасширенияматериальнойосновымеждународного права соответственно развивается и международно-правоваянаука, усложняется ее инструментарий, что влечет за собой различныеизменения в понятийном аппарате, терминологическом разнообразии и т.п.Актуализацияпроблемдвойногоналогообложенияивзаимодействиягосударств в области правоведения обусловливается, таким образом,постоянным и непрекращающимся расширением самого экономическогосотрудничества между различными странами, а также возникновением новыхнаправлений в правовом регулировании соответствующих международныхотношений.
Например, в налоговой сфере решение задачи по эффективномуустранениюдвойногоналогообложенияобеспечиваетсяспомощью5сближения национального законодательства ряда стран, его учета взаключаемыхмеждународныхналаживаниемсоглашенияхмежгосударственногообИДНвпротиводействиясочетанииуклонениюсотналогообложения и разработкой соответствующих механизмов. В свете этогосложившаяся действительность не позволяет базироваться на узкой трактовкепредмета международного налогообложения.Цели и задачи диссертационного исследования. Цели диссертационногоисследования состоят в том, чтобы на основе имеющихся теоретическихположений науки международного права, позитивного права, анализадоктрины и практического опыта других стран в сфере международногосотрудничества в области налогообложения осуществить специальнуюразработку международно-правовых проблем регулирования ИДН в ракурсемеждународного экономического права, имея в виду совершенствованиенаучногоподходарегулированиякИДНопределениюхарактерныхпосредствомчертнормативногозаключенияспециальныхдиссертационномисследованиимежгосударственных соглашений.Длядостиженияуказанноговсформулированы следующие задачи:1)наосновеисследованияисторическогопроцессаразвитиямеждународного сотрудничества в сфере налогообложения проследитьхарактер, особенности и этапы формирования и развития массива норм,регулирующих ИДН в рамках международного публичного, и именномеждународного экономического права;2)уточнить содержание понятия «двойное налогообложение» исформулировать его определение на основе изучения генезиса, предпосылоквозникновения и эволюции с точки зрения теории и практики международногоправа;3) выявить характерные особенности юридической природы и6применения во внутригосударственной сфере положений международноправовых и рекомендательных актов, регламентирующих ИДН;4)подвергнуть анализу взаимодействие внутригосударственного имеждународного – международного экономического – права в областирегулирования ИДН в целях выявления факторов и тенденций их взаимноговлияния на развитие структуры МЭП, включая обособление части его норм, иконкретнопредписанийпоизбежанию/устранениюдвойногоналогообложения или уклонению от уплаты налогов –– и становление вкачестве особой их группы (субинститута) международного экономическогоправа;5)определитьмеждународныхсистемуотношенийпопринциповИДНвправовогорамкахрегулированияанализаисточниковмеждународного экономического права в целях установления признаков,характеризующихобособлениесоответствующихнормвструктурноеподразделение МЭП;6)исследовать структуру и систему международного экономическогоправа с позиций выявления соотношения друг с другом отдельных составныхее частей, в том числе международного налогового права и конкретно норм,регулирующих двойное налогообложение;7)на основе выявленных особенностей норм, предназначенных длярегулирования ИДН, осуществить их классификацию с точки зренияопределения их места в общей системе международного экономическогоправа.Объектом диссертационного исследования являются общественныеотношения,возникающиевпроцессереализациимеждународнойэкономической деятельности, которые связаны с межгосударственнымурегулированием избежания двойного (или многократного) налогообложения.7Предметом исследования выступают международные и национальноправовые нормы, регулирующие общественные отношения в областисотрудничества государств и международных организаций в вопросахналогообложения: положения современных международных соглашений обИДН, внутригосударственного законодательства; доктрина зарубежных иотечественныхученых,содержащаяфундаментальныеиприкладныеправовые разработки; правоприменительная и судебная практика России ииностранных государств.Степень научной разработанности темы диссертационного исследования.Международно-правовыепроблемырегулированияИДНмногогранны.Вычленение в них современных аспектов представляет собой внушительныйперечень фундаментальных и прикладных вопросов.