Диссертация (Обжалование административных решений налоговых органов в Республике Ирак)

Федеральное государственное автономное образовательное учреждениевысшего образованияРОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВНа правах рукописиАхмед Хайдер Наджиб АхмедОБЖАЛОВАНИЕ АДМИНИСТРАТИВНЫХ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХОРГАНОВ В РЕСПУБЛИКЕ ИРАКСпециальность 12.00.14 – административное право;административный процессДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель –кандидат юридических наук, доцентМакарчук Злата ВладимировнаМОСКВА 2018г2ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………....3ГлаваI.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫОБЖАЛОВАНИЯАДМИНИСТРАТИВНЫХ РЕШЕНИЙ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ)НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ИРАКА...........................…...................................16§ 1.

Понятие, цели и назначение обжалования административныхрешений, действий (бездействия) налоговых органов Ирака...........................16§ 2. Причины и основания обжалования административных решений,действий (бездействия) налоговых органов Ирака............................................48§ 3.

Законодательные основы права на обжалование решений, действий(бездействия) налоговых органов Ирака.............................................................72§ 4. Стороны правоотношения, возникающего в процессе обжалованияадминистративных решений, действий (бездействия) налоговых органов.....89ГЛАВА II. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АДМИНИСТРАТИВНЫХРЕШЕНИЙ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РЕСПУБЛИКИ ИРАК…………….............117§ 1. Различия в порядке обжалования административных решенийналоговых органов на основании иракских законов о различных видахналогов..................................................................................................................117§ 2. Порядок обжалования административных решений налоговыхорганов в Законе "О подоходном налоге Ирака" № 113 от 1982года…....................................................................................................................133§ 3.

Роль доказательств в процессе обжалования решений, действий(бездействия) налоговых органов в Ираке на всех этапах............................186§ 4. Судебный порядок разрешения административных споров в Ираке иперспективы его применения к спорам в сфере налогообложения................206ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………….……………........218ПРИЛОЖЕНИЯ...................................................................................................230БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК...……..………….……..…..............2353ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. На сегодняшний день в Иракесложилось многоотраслевое регулирование производства по обжалованиюрешений публичной администрации вообще, и налоговой в частности,которое не отличается четкостью и единообразием подходов. Наряду садминистративнымиправовымиактамигражданско-процессуальныенормы,правовыеэтихдокументы.Вприменяютсяиздаютсяусловияхгражданскиеиузкоспециализированныесуществуетопределеннаянеоднозначность в применении терминов и понятий, различия в определениипорядка обжалования, видов административных решений и органов,принимающих эти решения и рассматривающих жалобы по ним.Чтокасаетсяиракскогоналоговогозаконодательства,тооноустанавливает свой особый порядок обжалования решений и действийналоговой публичной администрации, отличный от общего порядкаобжалования в административном праве.

Вместе с тем, также отличаются иустановленные сроки для подачи жалоб на налогово-административныерешения от аналогичных сроков для обжалования решений, не относящихсяк налоговой сфере. Обращает на себя внимание тот факт, что в научныхтрудах по налоговым правоотношениям Ирака и других арабских стран нетединого подхода к использованию определенной терминологии относительнопорядка разрешения административных конфликтов или обжалованияадминистративных решений и ненормативных актов налоговых органов. Такв отношении ненормативных актов применяются термины "решение в сференалогов", "административное решение в сфере налогов", "налоговоеадминистративное решение", "налоговое решение", возможны и другиетермины. То же самое касается названия органов публичной администрации,вкомпетенциикоторыхнаходитсяконтрользаправильностьюисвоевременностью уплаты налогов в Ираке. Как в научной литературе, так ив законодательстве мы встречаем следующие наименования: налоговый4административный орган, административный орган по налогам, налоговаявласть, финансовая власть, налоговая администрация, и другие термины.Таким образом, приводимая в иракском налоговом законодательстветерминология относительно порядка обжалования не имеет единогопонятийного аппарата, а органы, компетентные в рассмотрении налоговыхжалоб также разрозненны, одни из них имеют административный статус иотносятся к так называемым органам активной налоговой администрации,другие выполняют юрисдикционные функции и формируются в соответствиис распоряжениями министра финансов Ирака в составе налоговойадминистрации для разрешения споров, возникающих по различным видамналогов.Определенные проблемы вызывает и вопрос о доказательствах, которыйзаслуживает внимания с точки зрения доказательной юридической силы техилииныхналоговымдокументов,органомнапредоставляемыхвсехэтапахналогоплательщикомобжалования,учитывая,иличтопредоставляемые в контексте налоговых споров доказательства имеют рядсвоих условий и принципов ввиду специфики налоговых решений.Необходимоотметить,чтопроблемамправовогорегулированияобжалования в административном праве Ирака посвящены многочисленныенаучные публикации и монографические работы, но до настоящего временикомплексное исследование и анализ правовых проблем, связанных спорядком обжалования именно в налоговой сфере не проводилось.Такимобразом,актуальностьизбраннойтемыопределяетсянеобходимостью теоретического осмысления практико-прикладных проблем,связанных с правовой регламентацией процедуры обжалования действий илибездействияирешенийналоговыхоргановвадминистративномделопроизводстве в Ираке и определении приоритетных направленийразвития системы налогово-административного регулирования в условияхреформирования налогового законодательства Республики Ирак.5Состояние разработанности темы исследования.

Теоретическуюоснову диссертации составили главным образом труды российских ииракских ученых, а также специалистов ряда арабских стран в областиадминистративного правоведения, финансовой и налоговой сферы таких как:Д. Н. Бахрах, А.Б. Брызгалин, В.Н. Бутылин, В. Н, Ю.А.

Варфоломеева, А.Н.Гуев, А.Б. Зеленцов, И.Ю. Зобова, Ю. Ф. Кваша, Д. В. Кислов,А.Н.Козырин, И.И.Кучеров, В.В. Мальков, М.Н. Марченко, Н.И. Матузов,Н.А. Насонов, С.Г.Пепеляев, А. К. Саркисов, А. Г. Салищева, Н.Н.Старилов,Тютин Д. В, М.А.Штатина, Н. Ю. Хаманева, А.Ф. Черданцев, О.А.Ястребов,Абдуллах Есмат, Аз-Захир Халед Халил, Ассангури Абдурразак, АльБарзанджи Эссам Абдэль-Ваххаб, Ан-Нахи Салахуддина, Аль-ДжанабиТахир, Аль-Бетрек Юнис Ахмед, Аль-Тиэлани Абдуль-Кадер, Адальби Монаи другие.В российской правовой науке достаточно основательно изучены общиевопросы института обжалования.

К числу ученых, которые в разное времязанимались указанными вопросами, следует отнести В.Н. Бутылина, О.В.Гречкину, Е.В. Давыдову, И.Ш. Килясханова, В.В. Малькова, В.И. Ремнева идр.ОднакокомплексномуадминистративныхрешенийисследованиюналоговыхвопросыоргановвобжалованияИракевтрудахвышеназванных и других исследователей не подвергались.Указаннаянаучнаяпроблеманевыдвигаласьвкачествесамостоятельного предмета проводимых ранее научных исследований,сосредоточивших свое внимание либо на общих вопросах налоговогообжалования без проведения комплексного анализа всех его аспектов, либонаотдельныхсоставляющихобжалования.Например,напроблемеотсутствия полномочий у иракских судов в рассмотрении налоговых жалоб,либо отдельных условиях и процедурах обжалования, либо на простомописании положений иракского налогового законодательства без проведенияанализа и толкования положений, связанных с наиболее важными вопросами6правоприменительной практики при обжалованиях.

Данные обстоятельствасвидетельствуют о недостаточной степени научной разработанности темынастоящего диссертационного исследования.Цель исследования заключается в изучении порядка обжалованияадминистративных решений, действий (бездействия) налоговых органовИрака, комплексном анализе и систематизации полученной информации сцелью выявления проблем и последующего формулирования научных ипрактических рекомендаций по совершенствованию указанного правовогоинститута и сопутствующих ему процедур в административном праве Ираке.Достижениепоставленнойцелипредопределилонеобходимостьрешения следующих задач:-наосновезаконодательствассравнительногоаналогичнымианализанормамиположенийиракскогозаконодательствадругихарабских стран и России раскрыть как общие для административного праваИракапонятияобжалованиярешений,действий(бездействия)административных органов (органов публичной администрации), так ипонятие обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов, атакже ряд иных понятий и формулировок, связанных с процедуройобжалования;- выявить причины и факторы, способствующие возникновениюадминистративных споров в налоговой сфере, а также правовые принципыобжалования в иракском законодательстве;- определить перечень и виды нормативных актов, формирующихправовую основу института обжалования административных решений,действий (бездействия) налоговых органов в Ираке;-определитьосновныестороныадминистративногоспора,возникающего в сфере налогообложения, их правовой статус в соответствиис законодательством Ирака, правовые гарантии по защите интересов данныхсторон, а также правовые рамки таких правоотношений;7- на основе анализа законодательных положений, выявмть особенностии различия в процедурах обжалования решений, действий (бездействия)налоговых органов по различным видам налогов в Ираке, таких как налог нанедвижимость, налог на землю, подоходный налог и др.; сравнить этотпорядокссодержательноблизкиминститутомобжалованияадминистративных решений таможенных органов по вопросам взиманиятаможенной пошлины;-наосноветщательногоанализапорядкаадминистративногообжалования решений, действий (бездействий) налоговых органов Ирака поподоходному налогу, выявить связанные с ним недостатки в регулировании ипрактике реализации процедур и условий, необходимых для рассмотрениявозникающих на основе обжалования споров в административном порядке вналоговом органе, или в специализированных юрисдикционных органах - вАпелляционном комитете и Кассационном органе, создаваемых в структуреналоговой администрации Ирака, согласно положениям Закона РеспубликиИрак «О подоходном налоге»;-раскрытьрольдоказательстввпроцессеобжалованияадминистративных решений, действий (бездействия) налоговых органов,принципы и условия доказывания позиций сторон, а также определить видыдоказательств и их правовую силу в соответствии с законодательством Иракаи в сравнении с другими законодательствами;-сравнитьобщийпорядокобжалованиярешенийпубличнойадминистрации Ирака с порядком обжалования решений налоговойпубличной администрации; сопоставить роль и значение независимыхадминистративных судов Ирака, участвующих в обеспечении важнейшихконституционных прав и соблюдении демократических принципов вадминистративныхспорах(юрисдикционных)органов,сдеятельностьюсозданныхвквазисудебныхструктуреналоговойадминистрации Ирака (Апелляционных комитетов, Комитетов по аудиту,Кассационного органа и др.);8- уяснить понятие вторичных административных решений налоговыхорганов, принимаемых в качестве обеспечительных (пенитенциарных) мер;выявить проблемы и сформулировать рекомендации по совершенствованиюзаконодательного регулирования порядка обжалования таких вторичныхрешений в Ираке;- определить вероятность, преимущества и возможные вариантыустановления судебного контроля применительно к деятельности налоговыхорганов Ирака.Объектомисследованияявляютсяобщественныеотношения,возникающие в процессе обжалования административных решений, действий(бездействия) налоговых органов Ирака.Предмет исследования включает правовые нормы законодательного иподзаконного характера, регулирующие основы и порядок осуществленияобжалованияадминистративныхрешений,действий(бездействия)вналоговой сфере, а также правоприменительная практика, связанная с даннойпроблематикой, в том числе решения Апелляционного комитета иКассационного органа.Нормативнуюбазуисследованиясоставилиположениянынедействующей Конституции Ирака 2005 года, законодательные акты Ирака, втом числе, Закон «О Государственном совете», Закон «О гражданскойслужбе», Гражданско-процессуальный кодекс, Закон «О доказательствах»Законы «О подоходном налоге», "О налоге на недвижимость", "О налоге наземлю", инструкции Министерства финансов Ирака, Главного центральногоналогового органа Ирака, иные правовые нормы, а также действовавшиеранее правовые акты и конституции.Методологическая основа обусловлена предметом исследования ипредопределенаюриспруденции.общеметодологическимиПрименендиалектическийпозициямиподходксовременнойрассмотрениюпроблемы с использованием общенаучных и частнонаучных методовнаучногопознания:сравнительно-правового,формально-юридического,9конкретно-исторического, логического, системного анализа, правовогомоделирования.