Автореферат (Развитие методов оценки качества аудита в Российской Федерации)

На правах рукописиЕРОХИНА ЕКАТЕРИНА ИГОРЕВНАРАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ КАЧЕСТВА АУДИТАВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСпециальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукМосква – 201923I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования.Рынок аудиторских услуг один изсамых нестабильных в современной экономике, что обусловлено проблемамипрофессионального кризиса аудиторской деятельности в России, влекущими засобой потерю доверия к институту аудита и аудиторской практике.

Путипреодоления этого кризиса находят свое отражение в развитии аудиторскихстандартов, повышении требований к качеству аудиторских услуг, на основеформирования системы профессиональных ценностей, этики и деловой репутацииаудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и системы регулированияаудиторской деятельности в целом.

Сегодня аудит трансформируется в одно изнаправленийведениясоциально-ответственногоуверенностьпользователейвдостоверностибизнеса,обеспечивающееинформацииобизнесе,подтверждающее качество бухгалтерской (финансовой) отчетности и репутациюаудитора и аудиторских организаций для заинтересованных сторон.По данным Минфина России, в 2017 г. проведено 3739 проверок внешнегоконтролякачествааудиторовиаудиторскихорганизаций,приэтомзафиксированы следующие меры дисциплинарной ответственности: предписания– 78; предупреждения о недопустимости нарушений – 294; штрафы – 3;приостановление членства в СРО аудиторов  21; исключение из СРО аудиторов– 9, негативно влияющие на деловую репутацию аудиторских организаций,активно декларируемую Советом по аудиторской деятельности.Однако в настоящее время отсутствует прозрачность подходов к оценкекачества аудита на всех уровнях регулирования, применяемые методы оценкикачества в крупнейших аудиторско-консалтинговых группах и саморегулируемыхорганизациях аудиторов (СРОА) требуют приведения их в соответствие спостоянно развивающимися международными стандартами аудита (МСА).

Внаучныхипрофессиональныхизданияхнедостаточноосвещаетсяинструментарий оценки качества аудита, востребованный аудиторской практикойи, прежде всего, аудитом общественно-значимых организаций. Необходимостьвнедрения новых комплексных методов оценки качества аудита в условияхцифровойэкономикиипрограммно-технологическойтрансформацииаудиторской деятельности обусловили актуальность исследования.4Степеньразработанноститемыисследования.Вдиссертациииспользованы научные и прикладные достижения зарубежных и российскихученых по развитию аудита как области экономических наук, в том числе поконтролю качества аудита, методам его оценки с использованием экспертныхоценок и математико-статистического инструментария.Основоположникаминаучного направления аудита были А. Ватсон, Л.

Дикси, Т. Лимперг, Р.Монтгомери, Р. Мауц и Х. Шараф, Т. Ли, Д. Флинт, Я.В. Соколов.Формированию постулатов и основных категорий аудита таких, как уровеньсущественности, аудиторская выборка, аудиторский риск, посвящены труды Р.Брауна, Дж. Кууинена, С. Терли, М. Купера. Институциональный подход имодели регулирования аудита рассматривались в работах М.А. Азарской, Б.М.Алмейда, П.П. Баранова, С.М. Бычковой, И.Ф.

Ветровой, Е.М. Гутцайта, Е.Ю.Итыгиловой, В.Э. Керимова, В. Ленфеллера, М.В. Мельник, О.А. Мироновой,В.В. Панкова, Е.И. Петрика, Н.Г. Сапожниковой, Л. А. Чайковской, А.Д.Шеремета. Вопросам стандартизации аудита посвящены работы К.А. Гайдарова,И.П. Драчены, Ю.Ю. Кочинева, В.М. Массарыгиной, Т.Ю. Серебряковой, В.В.Скобары,А.Е.Суглобова.Вопросыкачествааудиторскойдеятельностиосвещались в работах Р.П.

Булыги, Д. Гвильяма, Н.А. Голубевой, Р. Дэвиса, С.А.Зеффа, Г.И. Золотаревой, В.С. Карагода, Ж.А. Кеворковой, И.П. Комиссаровой,Н.Г. Кондрашовой, Дж. Лобека, М.В. Мельник, Х. Нури, А.В. Парамонова, Б.Портера, Т. М. Рогуленко, Дж. Саймона, Н.А. Скопинцевой, Д. Хазерли, В.Т. Чая.При формировании прикладного инструментария оценки качества аудитаприменялисьматематико-статистическиеметодывэкономическихисследованиях, которые нашли отражение в трудах Е.В. Заровой, Н.А. Казаковой,М.В. Карманова, И.П.

Курочкиной, Н.С. Пласковой, Г.Б. Полисюк, М.Л. Пятова,Н.А. Садовниковой, Е.С. Соколовой.Отдавая должное вкладу ученых-основоположников и предшественников,стоитотметить,чторазвитиеметодовоценкикачествааудитанаорганизационном, профессионально-общественном и государственном уровняхрегулирования, а также системы их показателей и критериев оценки недостаточноисследованы, что обусловило цель и задачи исследования.Цели и задачи исследования. Цель диссертации состоит в развитии и5обосновании методов оценки качества аудита в Российской Федерации с учетомобеспечения их прозрачности и согласованности для различных уровнейуправления аудиторской деятельностью. В рамках поставленной цели былиопределены и решены следующие исследовательские задачи: обобщить и проанализировать этапы аудиторской деятельности с позицииразвития ее качественных характеристик и научно-практических подходов коценке качества аудита, определить влияние институциональной среды накачество аудиторских услуг; усовершенствовать теоретические основы аудита в их единстве как наукии области профессиональной деятельности через развитие понятия аудиторскихстандартов;раскрытьособенностиформированияинституциональноймоделироссийского аудита с учетом ее специфических характеристик и оценки качествааудита; предложить методический подход и расчетный инструментарий дляформирования оптимальной структуры аудиторской организации, позволяющийучитывать требования Профессионального стандарта «Аудитор» к стажу икомпетенциям сотрудников аудиторских организаций; сформировать систему показателей оценки качества аудита с включениемее в статистическую отчетность аудиторских организаций и согласованную наразличных уровнях управления аудиторской деятельностью; разработать процедуру оценки качества аудита и методическиерекомендации по ее проведению для внутреннего и внешнего контроля качествааудиторской деятельности.Областьисследованиясоответствует:п.3.2Теоретическиеиметодологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии; п.

3.7История развития методологии, теории и организации аудита, контроля иревизии; п. 3.8 Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроляи ревизии; п.3.9 Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля иревизии, Паспорта научных специальностей ВАК при Министерстве науки ивысшего образования Российской Федерации по специальности 08.00.12 –6Бухгалтерский учет, статистика.Объектом исследования выступает система контроля качествааудиторской деятельности в Российской Федерации.Предметисследования–концептуальные, нормативно-правовые иметодические аспекты контроля качества аудита, комплекс методов и показателейоценки качества аудита.ТеоретическаяМетодологическойиметодологическаяосновойпослужилиосноваисследования.исторический,диалектический,сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познаниисоциально-экономических явлений. В процессе исследования использовалисьобщенаучные приемы и методы: логический анализ, синтез, группировка,семантический анализ, сравнение, научное абстрагирование, экспертная оценка,индукция, дедукция, детализация, обобщение, метаанализ, контент-анализ идругие методы научного познания.Диссертационное исследование основано на научных трудах ученых потеориииметодологииаудита,нормативно-правовойбазеаудиторскойдеятельности, а также концептуальных основах международных стандартоваудита.Информационной базой исследования послужили: информация МинфинаРоссии; сайты и отчеты СРОА, Росфиннадзора и Федерального казначейства повнешнему контролю качества, мониторинги рынка аудита СМИ и рейтинговыхагентств.

При решении поставленных задач применялись справочно-поисковыесистемы «Консультант плюс», «Гарант», Google books, ELibrary, электронныересурсы РГБ, БД Scopus и Web of Science, а также данные по аудиторскимкомпаниям.Научная новизна заключается в развитии теоретических положений иразработке методического инструментария оценки качества аудита, включающегометоды и процедуры контроля качества на различных уровнях управленияаудиторской деятельности (организационном, профессионально-общественном игосударственном). Результаты исследования, обладающие научной новизной,состоят в следующих положениях:1.

Систематизированы историко-логические этапы развития качественных7характеристик аудита в увязке с уровнями социально-экономических отношенийи этапами развития предпринимательской деятельности, что позволяет учитыватьвлияниекомплексафакторовиихтенденцийнаформированиеинституциональной модели российского аудита и систему оценки качествааудиторской деятельности.2. Усовершенствовано понятие аудиторских стандартов как периодическиобновляемыхунифицированныхалгоритмовпроведенияаудита,регламентирующих приёмы и способы достижения цели качественного оказанияаудиторских услуг, в интересах общества.