Диссертация (Оценка эффективности налоговых льгот в Российской Федерации)

Министерство образования и науки Российской ФедерацииФедеральное государственное бюджетное образовательное учреждениевысшего образования«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»На правах рукописиЖаруллина Эльнара ИльдаровнаОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСпециальность 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит»ДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель доктор экономических наукпрофессор Маршавина Л.Я.Москва, 20172ОглавлениеВведение ......................................................................................................................... 3Глава 1.

Содержание понятия «налоговая льгота» ............................................ 101.1. Мониторинг налоговых льгот как направление совершенствованияналоговой политики..................................................................................................... 101.2 Эволюция отечественных и зарубежных взглядов на налоговые льготы ....... 231.3 Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе ................ 45Глава 2. Методология оценки эффективности налоговых льгот .................... 512.1 Методологические основы оценки налоговых льгот ......................................... 512.1.1 Эффективность и эффекты применения налоговых льгот .......................... 512.1.2 Выработка критериев оценки эффективности налоговых льгот ............... 572.2 Подходы к анализу эффективности налоговых льгот........................................

662.2.1 Концепция налоговых расходов бюджета ....................................................... 662.2.2 Отечественные методики мониторинга и оценки эффективностиналоговых льгот ........................................................................................................... 732.2.3 Предложения к оценке налоговых стимулирующих механизмов .................. 80Глава 3. Апробация алгоритма оценки эффективности инновационныхналоговых льгот ......................................................................................................... 853.1 Государственная поддержка инновационной деятельности в России и зарубежом ........................................................................................................................

853.1.1 Стимулирование НИОКР .................................................................................. 853.1.2 Технологическая модернизация посредством амортизационной политики 953.2 Инвентаризация инновационных льгот в российской налоговой практике .. 1013.2.1 Государственный мониторинг налоговых льгот для инноваций ................ 1013.2.2 Определение источников информации для оценки льгот ............................ 1073.3 Расчет оценки эффективности амортизационных налоговых льгот .............. 115Заключение ...............................................................................................................

125Список использованной литературы .................................................................. 134Приложения. ............................................................................................................. 1473ВведениеАктуальностьфинансовогокризисатемыивисследования.посткризисномСнаступлениемпериоде многиемировогогосударствастолкнулись с проблемой замедления динамики налоговых поступлений ирастущим дефицитом бюджета. Возникла острая необходимость ограничениярасходной части бюджета, в том числе за счет применения механизмовоптимизации и повышения эффективности бюджетных расходов. Это характернои для нашей страны. Так, при подготовке федерального бюджета на 2017 год и наплановый период 2018 и 2019 годов Минфин России особое внимание обратил наналоговые расходы.

Такое понятие сейчас законодательно не определено, ноМинфин России, ФНС России и Счетная палата идентифицируют налоговыерасходы с налоговыми льготами. Предоставление налоговых льгот ведет копосредованномуфинансированиюналогоплательщиковизбюджета,куменьшению налоговых поступлений. Если бы налоговые льготы отсутствовали,то социально-экономические задачи возможно было бы решать посредствомдополнительных налоговых доходов бюджета. Следовательно, налоговые льготыаналогичны бюджетным расходам и могут быть идентифицированы сналоговыми расходами.По оценке Минфина России, сумма налоговых расходов бюджетасоставляет порядка 2 трлн.

рублей в год. Такие значительные объемыпредопределяютнеобходимостьобязательногомониторингаиоценкиэффективности налоговых льгот. Так, в 2017 году Минфином Россиизапланирована разработка подходов к систематизации налоговых расходов,внедрению их полноценного учета в рамках бюджетного процесса, оценке ихэффективности и принятию решений об отмене или изменении существующихналоговых льгот. В этой связи Правительством Российской Федерациирассматривается вопрос о конкретных решениях в отношении налоговыхрасходов:законодательных(введениепонятия«налоговыерасходы»вБюджетный кодекс Российской Федерации), методологических (разработкаобщих методических подходов к оценке эффективности налоговых льгот) ипрактических (проведение оценки эффективности налоговых льгот с целью4принятия решения об их корректировке или отмене).Актуальность темы исследования, таким образом, обусловлена проводимойгосударственной политикой по оптимизации налоговых расходов бюджетов всехуровней бюджетной системы Российской Федерации.Оценка налоговых расходов – трудная и комплексная задача.

Налоговыельготы относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов вмировой налоговой теории. Термин льгота не получил пока еще однозначногоопределения, а неверная трактовка налоговых льгот может привести к ошибке воценке налоговых расходов бюджетной системы Российской Федерации исоздать неправильные ориентиры налоговой политики.Степень научной разработки темы исследования. За последние 7 летизучением эффективности налоговых льгот активно занимаются как научноесообщество, так и государственные органы. Свидетельством тому служитпоявление научных трудов на данную тематику, например, докладов НИФИМинфина России об оценке эффективности налоговых льгот; различных методикоценки эффективности налоговых расходов, подготовленных государственнымиведомствами (региональные методики, Методика мониторинга и оценкиэффективности налоговых льгот, разработанная Минэкономразвития Россиисовместно с Минфином России); отчетов Счетной палаты по проведению оценкиэффективности налоговых стимулирующих механизмов; отчетов экспертныхгрупп РАНХиГС и НИУ ВШЭ, содержащих итоги анализа эффективностирасходов федерального бюджета, научный труд Института экономическойполитики им.

Е.Т. Гайдара по анализу зарубежной и российской практики пооценке налоговых льгот (освобождений); а также множество конференций,семинаров и публикаций в СМИ. В связи с высокой сложностью пока не удалосьутвердить методику оценки эффективности льгот.Дискуссионным вопросом также является отсутствие однозначногоопределения понятия налоговая льгота. В научных трудах и статьях ученыхэкономистов (В.Г. Пансков, Д.Г. Черник, И.В. Горский, И.А.

Майбуров, Н.П.Мельникова, Ю.Б. Иванов, Т.А. Малинина, Н.С. Землянухина), посвященныхисследованию сущности налоговых льгот, предлагаются самые разнообразныепризнаки налоговых льгот, критерии разграничения льгот и освобождений, а5также соотнесения понятий льгот, преференций, освобождений и других особыхусловийналогообложения.Несмотрянамногочисленныепопыткиипредложения, пока никто не смог представить конкретный перечень налоговыхльгот, существующих в российском налоговом законодательстве, так как этосерьезнейшая научно-исследовательская работа, сопряженная с титаническимтрудом. Встает вопрос о целесообразности такой работы.

Представляется, чтотеоретические исследования безусловно должны приносить пользу научномусообществу, но они также должны иметь важное практическое значение.Актуальностьинедостаточнаянаучнаяразработанностьвопросов,связанных с определением понятия налоговой льготы и оценкой эффективностильгот, предопределили цель, основные задачи, предмет и объект исследования.Цель диссертационного исследования – определение понятия налоговаяльгота и оценка эффективности льгот.Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи: на основе изучения отечественных и зарубежных взглядов на налоговыельготы, обобщения современных подходов к трактовке данного понятияи проведения систематизации налоговых льгот дать определениепонятияналоговаяльгота,раскрывающеесущностьинститутаналоговой льготы; посредством изучения передового опыта по анализу эффективностиналоговыхстимулирующихметодическиеподходыдлямеханизмовопределитьобщиепроведенияобъективнойоценкиэффективности налоговых льгот на практике; выявитьналоговыельготы,которыецелесообразнооценитьвпервоочередном порядке, и разработать алгоритм по определению ихэффективности; провести практическую апробацию разработанного алгоритма и сделатьвыводы об эффективности отдельных налоговых льгот.Предметом изучения в диссертационном исследовании являетсясовокупностьэкономическихотношений,возникающихвсвязиспредоставлением и применением налоговых льгот.

В качестве объектаисследования выступают налоговые льготы и оценка их эффективности в6Российской Федерации.Областьисследованиядиссертационнойработысоответствуеттребованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 –«Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки), а именно: п.2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.8 «Оптимизациябюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами ирасходамибюджетнойсистемыивнебюджетныхфондов»,п.2.9«Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основныенаправления реформирования современной российской налоговой системы».Теоретической и методологической основой диссертации послужилитруды экономистов в области налогообложения и финансов, таких как Ф. Нитти,К.Эерберга, В.Г. Панскова, Д.Г.

Черника, И.В. Горского, И.А. Майбурова,Н.П.Мельниковой,Ю.Б.Иванова,В.М.Зарипова,Т.А.Малининой,Н.С. Землянухиной, А.З. Дадашева, И.Н. Рыковой, А.М. Соколовской, Й. Ланга,Д. Стиглица и других, а также исследования специалистов Организацииэкономического сотрудничества и развития (A. Shick, D.-J. Kraan).В диссертации применялись следующие методы общенаучного познания:аналогия, логическое обобщение, синтез, системный подход, статистический играфический анализ, индукция и дедукция.Информационнойбазойработыпослужилизаконодательныеинормативные правовые акты, статистические и аналитические данные Росстата иФедеральной налоговой службы за 2011-2016 годы, научные монографии, статьив научных журналах по исследуемой теме, электронные ресурсы сети Internet,массив информации, собранный в процессе исследования, а также собственныерасчеты.Научнаяновизнадиссертационногоисследованиязаключаетсяв разработке подхода к определению сущности налоговых льгот и алгоритмаоценки их эффективности в рамках проведения государственной политики помониторингу и оптимизации налоговых расходов бюджетов всех уровней всовременных экономических условиях.Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизнуисследования, полученные лично автором и выносимые на защиту, заключаются7в следующем:- выявлены качественные признаки, характеризующие понятие налоговаяльгота (тождественность с налоговыми преимуществами, определенностьльготируемой категории налогоплательщиков и законодательных способовснижения налогового бремени), позволяющие на практике классифицировать иинвентаризировать налоговые льготы в целях количественной оценки ихэффективности;- классифицированы требования к предоставлению налоговых льгот иоценкеихдействия,содержащиеметодические,математические,организационные и экспертные критерии, устанавливающие системный подход кмониторингуналоговыхльготиповышающиеточностьрасчетовихэффективности;-разработанаунифицированнаяметодикарасчетаэффективностиинновационно ориентированных льгот, включающая поэтапный порядок иметоды ее оценки (группировка льгот по направлениям стимулированияинновационнойдеятельности,корреляцияссоциально-экономическимиэффектами их действия, установка точки отсчета и временного периода,определение способов дисконтирования и расчетных формул), и обоснованацелесообразность ее использования в качестве типовой по оценке иных группналоговых льгот;-наосновеапробацииразработаннойметодикивыявленанеэффективность существующих амортизационных налоговых льгот, при отменекоторых бюджет дополнительно получит не менее 300 млрд.