Автореферат (Оценка эффективности налоговых льгот в Российской Федерации)

На правах рукописиЖаруллина Эльнара ИльдаровнаОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСпециальность: 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит»АВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание учёной степеникандидата экономических наукМосква – 2017Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и налогообложенияфедерального государственного бюджетного образовательного учреждениявысшего образования «Российский экономический университет имени Г.В.Плеханова», г.

Москва.Научный руководительдоктор экономических наук, профессорМаршавина Любовь ЯковлевнаОфициальные оппоненты:Черник Дмитрий Георгиевичдоктор экономических наук, профессор,Палата налоговых консультантов России,ПрезидентМельникова Надежда Петровнакандидат экономических наук, доцент,федеральное государственное образовательноебюджетное учреждение высшего образования«Финансовый университет при ПравительствеРоссийской Федерации», Департаментналоговой политики и таможенно-тарифногорегулирования, профессорВедущая организацияфедеральное государственное бюджетноеучреждение «Научно-исследовательскийфинансовый институт»Защита состоится «16» февраля 2018 г. в 12.00 часов на заседаниидиссертационного совета Д 212.196.02 на базе ФГБОУ ВО «Российскийэкономический университет имени Г.В.

Плеханова» по адресу: 117997, г.Москва, Стремянный пер., д. 36, корп. 3, ауд. 353.C диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в Научноинформационном библиотечном центре им. академика Л.И. Абалкина ФГБОУВО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» по адресу:117997, г. Москва, ул. Зацепа, д. 43 и на сайте организации: http://ords.rea.ru/Автореферат разослан«»201 г.Ученый секретарьдиссертационного совета Д 212.196.02,доктор экономических наук, профессорМаршавинаЛюбовь Яковлевна2I.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальностьтемыисследования.Снаступлениеммировогофинансового кризиса и в посткризисном периоде многие государствастолкнулись с проблемой замедления динамики налоговых поступлений ирастущим дефицитом бюджета. Возникла острая необходимость ограничениярасходной части бюджета, в том числе за счет применения механизмовоптимизации иповышенияэффективности бюджетных расходов.

Этохарактерно и для нашей страны. Так, при подготовке федерального бюджета на2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов Минфин России особоевнимание обратил на налоговые расходы. Такое понятие сейчас законодательноне определено, но Минфин России, ФНС России и Счетная палатаидентифицируют налоговые расходы с налоговыми льготами. Предоставлениеналоговыхльготведеткопосредованномуфинансированиюналогоплательщиков из бюджета, к уменьшению налоговых поступлений. Еслибы налоговые льготы отсутствовали, то социально-экономические задачивозможно было бы решать посредством дополнительных налоговых доходовбюджета.

Следовательно, налоговые льготы аналогичны бюджетным расходами могут быть идентифицированы с налоговыми расходами.По оценке Минфина России, сумма налоговых расходов бюджетасоставляет порядка 2 трлн. рублей в год. Такие значительные объемыпредопределяютнеобходимостьобязательногомониторингаиоценкиэффективности налоговых льгот. Так, в 2017 году Минфином Россиизапланирована разработка подходов к систематизации налоговых расходов,внедрению их полноценного учета в рамках бюджетного процесса, оценке ихэффективности и принятию решений об отмене или изменении существующихналоговых льгот.

В этой связи Правительством Российской Федерациирассматривается вопрос о конкретных решениях в отношении налоговыхрасходов: законодательных (введение понятия «налоговые расходы» вБюджетный кодекс Российской Федерации), методологических (разработкаобщих методических подходов к оценке эффективности налоговых льгот) и3практических (проведение оценки эффективности налоговых льгот с цельюпринятия решения об их корректировке или отмене).Актуальностьтемыисследования,такимобразом,обусловленапроводимой государственной политикой по оптимизации налоговых расходовбюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.Оценка налоговых расходов – трудная и комплексная задача. Налоговыельготы относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов вмировой налоговой теории. Термин льгота не получил пока еще однозначногоопределения, а неверная трактовка налоговых льгот может привести к ошибке воценке налоговых расходов бюджетной системы Российской Федерации исоздать неправильные ориентиры налоговой политики.Степень научной разработки темы исследования.

За последние 7 летизучением эффективности налоговых льгот активно занимаются как научноесообщество, так и государственные органы. Свидетельством тому служитпоявление научных трудов на данную тематику, например, докладов НИФИМинфина России об оценке эффективности налоговых льгот; различныхметодикоценкигосударственнымиэффективностиведомстваминалоговыхрасходов,(региональныеподготовленныхметодики,Методикамониторинга и оценки эффективности налоговых льгот, разработаннаяМинэкономразвития России совместно с Минфином России); отчетов Счетнойпалаты по проведению оценки эффективности налоговых стимулирующихмеханизмов; отчетов экспертных групп РАНХиГС и НИУ ВШЭ, содержащихитоги анализа эффективности расходов федерального бюджета, научный трудИнститута экономической политики им.

Е.Т. Гайдара по анализу зарубежной ироссийской практики по оценке налоговых льгот (освобождений); а такжемножество конференций, семинаров и публикаций в СМИ. В связи с высокойсложностью пока не удалось утвердить методику оценки эффективности льгот.Дискуссионным вопросом также является отсутствие однозначногоопределения понятия налоговая льгота. В научных трудах и статьях ученыхэкономистов (В.Г. Пансков, Д.Г. Черник, И.В. Горский, И.А. Майбуров, Н.П.Мельникова, Ю.Б.

Иванов, Т.А. Малинина, Н.С. Землянухина), посвященных4исследованию сущности налоговых льгот, предлагаются самые разнообразныепризнаки налоговых льгот, критерии разграничения льгот и освобождений, атакже соотнесения понятий льгот, преференций, освобождений и другихособых условий налогообложения. Несмотря на многочисленные попытки ипредложения, пока никто не смог представить конкретный перечень налоговыхльгот, существующих в российском налоговом законодательстве, так как этосерьезнейшая научно-исследовательская работа, сопряженная с титаническимтрудом.

Встает вопрос о целесообразности такой работы. Представляется, чтотеоретические исследования безусловно должны приносить пользу научномусообществу, но они также должны иметь важное практическое значение.Актуальность и недостаточная научная разработанность вопросов,связанных с определением понятия налоговой льготы и оценкой эффективностильгот, предопределили цель, основные задачи, предмет и объект исследования.Цель диссертационной работы – определение понятия налоговая льготаи оценка эффективности льгот.Для достижения поставленной цели в работе решались следующиезадачи: на основе изучения отечественных и зарубежных взглядов наналоговые льготы, обобщения современных подходов к трактовкеданного понятия и проведения систематизации налоговых льгот датьопределение понятия налоговая льгота, раскрывающее сущностьинститута налоговой льготы; посредством изучения передового опыта по анализу эффективностиналоговыхстимулирующихметодическиеподходыдлямеханизмовопределитьобщиепроведенияобъективнойоценкиэффективности налоговых льгот на практике; выявить налоговые льготы, которые целесообразно оценить впервоочередном порядке, и разработать алгоритм по определению ихэффективности; провести практическую апробацию разработанного алгоритма исделать выводы об эффективности отдельных налоговых льгот.5Предметомизучениявдиссертацииявляетсясовокупностьэкономических отношений, возникающих в связи с предоставлением иприменением налоговых льгот.

В качестве объекта исследования выступаютналоговые льготы и оценка их эффективности в Российской Федерации.Областьисследованиядиссертационнойработысоответствуеттребованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 –«Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки), а именно: п.2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.8 «Оптимизациябюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами ирасходамибюджетнойсистемыивнебюджетныхфондов»,п.2.9«Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основныенаправления реформирования современной российской налоговой системы».Теоретической и методологической основой диссертации послужилитруды экономистов в области налогообложения и финансов, таких как Ф.Нитти, К.

Эерберга, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, И.В. Горского, И.А.Майбурова, Н.П. Мельниковой, Ю.Б. Иванова, В.М. Зарипова, Т.А. Малининой,Н.С. Землянухиной, А.З. Дадашева, И.Н. Рыковой, А.М. Соколовской, Й. Ланга,Д. Стиглица и других, а также исследования специалистов Организацииэкономического сотрудничества и развития (A. Shick, D.-J. Kraan).В диссертации применялись следующие методы общенаучного познания:аналогия, логическое обобщение, синтез, системный подход, статистический играфический анализ, индукция и дедукция.Информационнойбазойработыпослужилизаконодательныеинормативные правовые акты, статистические и аналитические данные Росстатаи Федеральной налоговой службы за 2011-2016 годы, научные монографии,статьи в научных журналах по исследуемой теме, электронные ресурсы сетиInternet, массив информации, собранный в процессе исследования, а такжесобственные расчеты.Научная новизна диссертации заключается в разработке подхода копределению сущности налоговых льгот и алгоритма оценки их эффективностиврамкахпроведениягосударственной6политикипомониторингуиоптимизации налоговых расходов бюджетов всех уровней в современныхэкономических условиях.Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизнуисследования, полученные лично автором и выносимые на защиту,заключаются в следующем:- выявлены качественные признаки, характеризующие понятие налоговаяльгота (тождественность с налоговыми преимуществами, определенностьльготируемой категории налогоплательщиков и законодательных способовснижения налогового бремени), позволяющие на практике классифицировать иинвентаризировать налоговые льготы в целях количественной оценки ихэффективности;- классифицированы требования к предоставлению налоговых льгот иоценкеихдействия,содержащиеметодические,математические,организационные и экспертные критерии, устанавливающие системный подходк мониторингу налоговых льгот и повышающие точность расчетов ихэффективности;- разработана унифицированная методика расчета эффективностиинновационно ориентированных льгот, включающая поэтапный порядок иметоды ее оценки (группировка льгот по направлениям стимулированияинновационнойдеятельности,корреляцияссоциально-экономическимиэффектами их действия, установка точки отсчета и временного периода,определение способов дисконтирования и расчетных формул), и обоснованацелесообразность ее использования в качестве типовой по оценке иных группналоговых льгот;-наосновеапробацииразработаннойметодикивыявленанеэффективность существующих амортизационных налоговых льгот, приотмене которых бюджет дополнительно получит не менее 300 млрд.