Диссертация (Отчетность компаний во второй половине XIX века в России)

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТНа правах рукописиАсташкина Анастасия СергеевнаОТЧЕТНОСТЬ КОМПАНИЙ ВО ВТОРОЙ ПОЛОВИНЕ XIX ВЕКА ВРОССИИСпециальность 08.00.12Бухгалтерский учет, статистикаДиссертация на соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель доктор экономических наук,профессорМ.Л. ПятовСанкт-Петербург - 20162ОглавлениеВведение4Глава 1. Отчетность компаний во второй половине XIX в. в России поданным теоретико-учебной литературы и нормативных актов111.1.

Представление отчетности в России второй половины XIX в. в работахпо истории бухгалтерского учета111.2. Отчетность в теоретической и учебной литературе XVIII-XIX в.в России191.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в конце XVIII- XIX вв. в России1.4.РольПоложения49огосударственномпромысловомналогерегулировании учетной практики России в конце XIX в.в62Глава 2. Практика представления отчетности компаниями в России вовторой половине XIX в.672.1. Развитие института акционерных обществ во второй половине XIX в.

вРоссии2.2.67Регулированиероссийскойучетнойпрактикисепаратнымзаконодательством во второй половине XIX в. в России692.3. Роль ревизионных комиссий в обеспечении достоверности отчетностикомпаний во второй половине XIX в. в России772.4. Отчет о прибылях и убытках как элемент отчетности российскихкомпаний второй половины XIX в.832.5. Бухгалтерский баланс как элемент отчетности российских компанийвторой половины XIX в.912.6. Раскрытие финансовых и нефинансовых показателей деятельностироссийских компаний в их отчетности во второй половине XIX в.982.7.

Представление внутрифирменной статистики и сметных данных всоставе отчетности компаний в России во второй половине XIX в.1113Глава 3. Публичность как характеристика отчетности компаний вРоссии во второй половине XIX в.1223.1. Инициативное опубликование отчетности компаниями в периодическойпечати в период второй половины XIX в.1223.2. Публикация отчетности компаний в журнале «Вестник финансов,промышленности и торговли»1313.3. Содержание отчетности, публиковавшейся в журнале «Вестникфинансов, промышленности и торговли» в период с 1885 по 1900 гг.1363.4. Проблемы представления отчетности, обсуждавшиеся в конце XIX в. впериодической печати России155Заключение170Список использованной литературы186Приложения4ВведениеАктуальность темы исследования.

Современное состояние изученияистории бухгалтерского учета второй половины XIX века в Россиихарактеризуется ориентацией на использованиев качестве источниковпреимущественно теоретических,учебных работ и учетных регулятивовсоответствующегоДанноепериода.обстоятельствопозволяетохарактеризовать большинство известных работ по истории данного периодаразвития отечественного бухгалтерского учета как освещающие в основномисторию развития его теории и нормативного регулирования. Наряду с этим,знакомство с содержанием отечественной и зарубежной литературы поистории бухгалтерского учета, изучение самих отечественных теоретическихи учебных работ и регулятивов второй половины XIX века, дает основаниеполагать, что в них не в полном объеме раскрывались вопросы содержанияотчетности компаний, порядка ее формирования и представления, составныхэлементов отчетов, их аналитических функций, а изучаемые историкамирегулятивы охватывали не все области реализовывавшейся учетнойпрактики.Указанные обстоятельствапредполагают возможность определенияобласти задач, не решенных современной историей бухгалтерского учета.Особый интерес в связи с этим представляет именно период второйполовины XIX века, в который, по свидетельствам историков бухгалтерскогоучета, методология бухгалтерии начинает значимо влиять на экономическуюжизнь общества.

Это период становления института акционерных обществ ивозникновения объективной потребности в данных о положении дел фирм ирезультатах их деятельности со стороны реальных и потенциальныхдержателей ценных бумаг и значимых кредиторов. Данный историческийпериод как в России, так и иных развитых странах характеризуетсяформированиемиразвитиемпрактикизаконодательногопрофессионального регулирования бухгалтерского учета.и(или)5Сказанное позволяет выдвинутьгипотезу возможности развитияучетной практики во второй половине XIX века в России в значимой частивне положений, раскрывавшихся в научнойи учебной литературе, ипредписаний нормативных правовых актов данного периода развитияэкономики России, и определяет актуальность темы диссертационногоисследования.Степень изученности проблемы. Проблемы практики ведениябухгалтерского учета и представления отчетности в России во второйполовине XIX века освещались в работах таких отечественных авторов, какН.С.

Аринушкин, И. Ахматов, И.С. Вавилов, А.М. Вольф, З.П. Евзлин, П.Н.Кондратьев, К. Куртин, Э.А. Мудров, Д. Персиянов, П.М. Преображенский,П.И. Рейнбот, И. Сериков, М.П. Шамаев, Д.П. Шипов.Исследования в области бухгалтерского учета и отчетности компаний вXIXвекепредставленывтрудахотечественныхизарубежныхисследователей истории бухгалтерского учета. Среди них особо следуетвыделить работы О.О. Бауэра, А.М.

Галагана, Е.И. Зуги, С.Н. Карельской,М.И. Кутера, Д.А. Львовой, И.Н. Львовой, В.А. Маздорова, В.Я. Соколова,Я.В. Соколова, В.Ф. Широкого, Р. Брайера (R.Bryer), А. Литтлтона (A.Littleton), Т. Мак Лиана (T. McLean), Р. Маттессича (R.Mattessich), Ф.Тэлбота (Ph. Talbot), Э. Хопвуда (A. Hopwood), А.

Чэндлера (A. Chandler),Дж. Эдвардса (J.Edwards), Б. Ямея (B. Yamey).Вопросы развития теории и практики формирования и представленияотчетностипубличнымикомпаниямивРоссиирассматриваютсявисследованиях таких ученых, как А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский, В.В.Ковалев, Вит. В. Ковалев, М.И. Кутер, В.Д.

Новодворский, В.Ф. Палий, В.В.Патров, Н.Г. Сапожникова, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, Л.И. Хоружий, А.Д.Шеремет, Л.З. Шнейдман.Содержаниеработуказанныхавторовопределилологикудиссертационного исследования и позволило сформулировать его цель изадачи.6Цель и задачи исследования.Цель настоящего исследованиясостояла в том, чтобы на основе изучения и оценки историческихисточников, характеризующих практику формирования и представленияотчетности компаниями во второй половине XIX века в России, разработатьи обосновать ее новую трактовку, отражающую ее (практики) фактическоеразвитие.Цельдиссертационногоисследованиябылаконкретизированапостановкой следующих задач:изучить российскую теоретическую и учебную литературу XIXвека в области бухгалтерского учета в части освещения вопросовсодержания, порядка формирования, представления и анализа отчетностикомпаний;исследовать содержание законодательных, ведомственных исепаратных нормативных актов, регулировавших практику формированияотчетности компаниями во второй половине XIX века в России;проанализировать материалы периодической печати второйполовины XIX века в России в части изданий, публиковавших отчетностькомпаний;провести исследование исторических источников, содержащихотчетность российских компаний по данным Российского государственногоисторического архива и Российской национальной библиотеки;оценить влияние развития сепаратного законодательства напрактику формирования и представления отчетности в России во второйполовине XIX века;показать структуру и содержательное наполнение отчетности,представлявшейся компаниями в данный исторический период.Область исследования.

Диссертация выполнена в рамках Паспортаспециальности ВАК РФ 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» п. 1.4.История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета.7Предмет и объект исследования. Предметом исследования являетсяпрактика формирования и представления отчетности компаниями во второйполовине XIX века в России.Объектом диссертационного исследования выступают теоретические иучебные работы XIX века в области бухгалтерского учета и отчетности;российские законодательные, ведомственные и сепаратные нормативныеакты XIX века; российские периодические издания второй половины XIXвека; отчетность российских компаний второй половины XIX века,представленная в фондах Российского государственного историческогоархива и Российской национальной библиотеки.Методыисследования.Впроцессеисследованияприменялсякомплекс общенаучных методов (наблюдение, сравнение, группировка,абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический илогический методы).Хронологическиерамкидиссертационногоисследованияопределяются периодом, в течение которого в России развиваласьакционерная форма предпринимательства, то есть временным промежуткомвторой половины XIX века.Научнаяновизнадиссертационногоисследованиясостоитвобосновании на основе изучения исторических источников новой трактовкипрактики формирования и представления отчетности компаниями во второйполовине XIX века в России как инициированной хозяйствующимисубъектами и развивавшейся посредством саморегулирования.В ходе диссертационного исследования были получены следующиенаиболее существенные результаты, выносимые на защиту:Показано, что практика публичности отчетности компаний вРоссии в период с середины XIX века по 1885 год формироваласьпосредством инициативного (не регламентированного законодательством)размещения их учетных данных в периодической печати и иных источниках.8Доказаназаконодательногообусловленностьрегулированияформированияпорядкапредставлениясистемыкомпаниямиотчетности в России в рассматриваемый период развитием практикиопубликования учетных данных.Раскрыта роль сепаратного законодательства в регулированиипрактики представления отчетности компаниями во второй половине XIXвека в России.Охарактеризованы содержание, значимость и аналитическиефункции отчета о прибылях и убытках в отчетности компаний во второйполовине XIX века в России.Продемонстрирована роль сметы и раскрывающих ее содержаниеаналитических показателей как элементов отчетности компаний во второйполовине XIX века в России.Представленосодержаниенефинансовойинформациивотчетности компаний второй половины XIX века в России.Теоретическая и практическая значимость работы.

Исследованиепредставляет собой развитие положений истории бухгалтерского учета вРоссиивчастиновойхарактеристикипрактикиформированияипредставления отчетности. Результаты проведенного диссертационногоисследования могут служить основой для дальнейших разработок поисследуемой проблематике.Материалы диссертации могут найти использование при подготовкеспецкурсовиотдельныхтемвучебныхдисциплинах:«Теориябухгалтерского учета», «История бухгалтерского учета», «Бухгалтерскийучет», «Бухгалтерская финансовая отчетность» для студентов экономическихспециальностей.Апробациярезультатовисследования.Основныеположениядиссертационного исследования нашли отражение в опубликованныхработах, а также докладывались на XXI Международной Конференции9молодых ученых-экономистов 11-12 ноября 2015 г.