Отзыв на автореферат 2 (Развитие методического обеспечения учетных процедур XIII-XIV вв. (на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний))

отзывна автореферат диссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукМусаэляна Артёма Михайловича«РАЗВИТИЕ М Е Т О Д И Ч Е С К О Г О ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУРXIII-XIV ВВ.(на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний)»Актуальность темы диссертационного исследования.В 2007 г.

профессор М.И. Кутер приступил к изучению бухгалтерских архивовИталии. В дальнейшем к работе с архивами подключились преподаватели и аспирантыКубанскогогосуниверситета.Исследованияпроводилисьв архивахПрато,Генуи.Флоренции и Венеции. До этого времени в архивах Италии проводили исследованияпрофессиональные историки из МГУ им. М.В. Ломоносова, возглавляемые академикомРАН профессором С.П.

Карповым. Иногда они соприкасались с бухгалтерскими книгами,однако, в сферу их интересов не входил генезис бухгалтерии. Не давала ответов на многиеволнующие отечественных историков вопросы и научная и учебная литература первыхлет постсоветского периода. Однако по результатам проделанной автором пятилетнейработы по изучению бухгалтерских архивов ответы на многие вопросы, касающиесягенезиса бухгалтерской науки, были получены. Этим обусловлена актуальность темыисследования.Степень новизны и значимости результатов диссертационного исследования.Научнаянаправленныхновизнанаработыобоснованиесостоитавторскойвразработкеконцепциитеоретическихформированияположений,иразвитияметодического обеспечения и механизма функционирования ранних учетных систем впериод применения простой бухгалтерии.Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что оновосполняет недостаточность в теории учета для исследуемой области, предлагает новыйвзгляд на историю бухгалтерского учета на ранних стадиях его развития.

Влияние данногоисследования на приращение знаний об учетной теории и ее истории состоит в выявлениизакономерностейстановленияиразвитияметодическогообеспеченияпроцедур, а также механизма функционирования ранних учетных систем.иучетныхСледует отметить также, что работа имеет очевидные теоретико-методологические,содержательныеистилистическиепризнакипринадлежностикнаучнойшколепрофессора М.И. Кутера.Практическаязначимостьхарактеризуетсявозможностьюиспользованиявыявленных закономерностей и принципов для разработки современных бухгалтерскихсистем и их моделирования.В ходе исследования получены наиболее существенные положения и выводы,содержащие элементы научной новизны, которые предложены к защите:1.

Доказано, что недостаток чеканной монеты в период ренессанса экономикипривел к необходимости регистрации долговых обязательств. Установлено, что первыеучетныесистемыдебиторамиирешалитолько задачукредиторами.Этоинформированияподтвержденоо состояниианализомрасчетов сархивныхматериаловфлорентийских банкиров на ярмарке Сан-Брокколо под Болонья (1211г.). компанииGentile De Sassetti (1278-1284 гг.), данными, содержащимися в Персональном буклетеMesser Filippo Cavalcanti (1290-1324 гг.), и компании Франческо Датини в Авиньоне(1363-1367 гг.). В банках отражались не только прямые расчеты с клиентами банка, но ипоручительства по взаимным расчетам между клиентами банка. Это способствоваловозникновениювнутрибанковскихи межбанковскихрасчетов, а такжеактивизацииделовой жизни.2.

Обнаружена в Первой компании Ф. Датини в Авиньоне одна из самых раннихпамятных книг с названием Recordanze (1363 г.). Лука Пачоли (1494 г.) описал книгу сподобнымназванием,как предназначеннуюдлянесистемныхзаписей, то естьнеимеющую системных связей с бухгалтерским учетом. Доказано на реальных примерах,что книга Recordanze (1363 г.) имела двойное назначение: для личных записей купца (какв трактате Пачоли) и выполняла функции отсутствующего в учетной системе Мемориала,предназначенного для первичной регистрации системных записей, подлежащих переносувГлавнуюкнигу.ПоказанмеханизмвыделенияизRecordanzeМемориала,предназначенного для системных записей.3.

ДетальноеисследованиераннихкнигкомпанийФ. ДатинивАвиньонеподтвердило мнение отдельных авторов относительно деления Главной книги на двараздела: счетов дебиторов и счетов кредиторов.На наш взгляд, болееправильноутверждать, что на одно физическое или юридическое лицо одновременно открывалисьдва счета: дебиторской и кредиторской задолженности. Подробно описана процедуравывода конечного (или промежуточного) дебетового или кредитового сальдо с учетомнакопленныхитогов.Доказанонареальныхпримерах,чтосчетсобственникавоспринимался как персональный счет обычного третьего лица по отношению к первомулицу, то есть компании, и на нем могло сформироваться как кредитовое, так и дебетовоесальдо.4.

Описаны требования к ведению ранних книг учета движения наличных. Напримере одной из сохранившихся книг «Entrata е Uscita» (1367 г) детально описанапроцедура расчета остатка наличности. Заслуживает вниманияположение,согласнокоторому записи оттока наличности, зарегистрированные в Мемориале, индивидуальноразносились в «Uscita», в то время как в «Entrata» переносились накопленные данныеприхода наличных по дням или за несколько дней, объединяющие' несколько страницМемориала.5. Выявленысредневековойметодыисчисленияфинансовогобухгалтерии.Приведеныдоказательства,результата,чтоприменяемыепрогрессивныйвметодрасчета, применяемый в двойной бухгалтерии, основанный на сопоставлении полученныхдоходов и обеспечивших их расходов с использованием специальных счетов «покупки ипродажи товаров», не встретил всеобщего признания и многие компании, например.Алберти дель Джудиче (1304 г.), еще несколько столетий применяли статическую модельисчислениядебиторскойфинансовогорезультата,и кредиторскойоснованнуюзадолженности.наинвентаризацииДетальныйанализимущества,учетныхметодикисчисления финансового результата, применяемых в компаниях Алберти дель Джудиче(1302-1329 гг.)иФранческоДатинивАвиньоне(1366-1410 гг.),показалихпринципиальную идентичность.Заключение.В целом автореферат диссертационной работы Мусаэляна Артёма Михайловичаотражает высокий уровень проведенного научного исследования.

Полученные в процессеисследования результаты обладают научной новизной и значимостью, что позволяетсделатьвывод о возможностиприсуждениясоискателю учёной степеникандидатаэкономических наук по специальности 08.00.12 - бухгалтерский учёт, статистика.Зав. кафедрой бухгалтерского учёта,анализа и аудита в ОНХУО «Белорусский государственныйэкономический университет»,доктор экономических наук, профессорД.А. Панков.