Формирование многоуровневой системы аудиторской

На правах рукописиШурчкова Ирина БорисовнаФОРМИРОВАНИЕМНОГОУРОВНЕВОЙ СИСТЕМЫАУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукМосква20132Работа выполнена на кафедре «Аудит и контроль» ФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»Научный руководитель:доктор экономических наук, профессорБулыга Роман ПетровичОфициальные оппоненты:Азарская Майя Анатольевна,доктор экономических наук, доцент,ФГБОУ ВПО «Поволжский государственныйтехнологический университет», профессоркафедры бухгалтерского учета и аудитаСивцова Елена Васильевна,кандидат экономических наук,ЗАО «Международный консультативно-правовойцентр по налогообложению»,начальник Отдела внутреннего контроляВедущая организация:НОУ ВПО «Московская академияэкономики и права»Защита состоится «29» мая 2013г.

в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.55,ауд. 213, Москва, 125993.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечноинформационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49,комн.

203, Москва, 125993.Автореферат разослан «25» апреля 2013г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации «25» апреля 2013г. размещены на официальномсайте Высшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и наукиРоссийской Федерации по адресу http://vak.ed.gov.ru и на официальном сайтеФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве РоссийскойФедерации» http://www.fa.ru.Ученый секретарьдиссертационного совета Д 505.001.03,к.э.н., доцентО.Ю. Городецкая3I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. В условиях последовательного перехода на инновационную стратегию развития экономики в аудиторском сообществе находит понимание и считается актуальной задача развития аудита как наукии создания целостной концепции аудиторской деятельности.

На современном этапе сформировалось несколько подходов к исследованию аудита как науки, в частности, наибольшее распространение получил общий методологический подход, атакже институциональный подход к исследованию аудита как социальноэкономического явления. В современной передовой теории и практике аудита существует широкий взгляд на аудит, его задачи и содержание, предполагающийрассмотрение всего комплекса услуг, оказываемых аудиторскими организациями.В период после мирового экономического кризиса, определившего «точкуразрыва» эволюционного развития аудита (2008 г.), приоритетом аудиторской деятельности (как за рубежом, так и в России) стало повышение качества услуг, оказываемых аудиторскими организациями.Основой качества аудита является объективная и достоверная информация.Важнейшим источником информации являются результаты оказания услуг аудиторскими организациями.

Механизм раскрытия и применения такой информацииявляется существенным резервом повышения качества аудита, поскольку результаты оказания услуг аудиторскими организациями представляют собой наиболеекачественную информацию, так как она готовится специалистами высокой квалификации – аудиторами.Перспективным направлением развития аудита является формирование широкого понимания аудита и исследование общего механизма информационноговзаимодействия отдельных услуг, оказываемых аудиторскими организациями.Этому вопросу до настоящего времени не уделялось достаточного внимания.В связи с этим актуален поиск комплекса возможных теоретических и методических направлений повышения качества услуг, оказываемых аудиторскимиорганизациями, путем формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности для разных видов услуг аудиторских организаций.В настоящее время активно дискутируется вопрос о задачах налоговогоаудита и о его месте в структуре услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Толкование по этим вопросам часто носит противоречивый характер, чтонаходит свое отражение в научных публикациях. Это свидетельствует о существующих проблемах аудиторской науки, которые отрицательно сказываются нетолько на практике оказания аудиторских услуг, но и на подготовке специалистов4в этой востребованной области. При этом существующая практика аудита не в состоянии обеспечить соответствующее качество оказываемых услуг, о чем свидетельствует огромное количество дел в арбитражных судах по налоговым спорам.В этой связи возрастает научный и практический интерес к расширениюсферы исследований в области аудита путем развития широкого понимания аудита на основе формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности(на примере налогового аудита).Вышеизложенное свидетельствует об актуальности темы диссертационногоисследования.Степень разработанности темы. Существенный вклад в исследованиеаудита как профессиональной области деятельности внесли известные отечественные и зарубежные ученые и специалисты: Р.

Адамс, М.А. Азарская, А.Аренс, Н.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, Н.Т. Лабынцев, Дж. Лоббек, М.В. Мельник, О.А. Миронова, Р. Монтгомери, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Л.В. Попова, Дж. Робертсон, В.В. Скобара,Я.В. Соколов, В.П. Суйц, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет и другие.Работы ученых освещают важнейшие теоретико-методологические проблемы аудита, оставляя за рамками исследовательского процесса вопросы информационной взаимосвязи отдельных услуг, оказываемых аудиторскими организациями. Сложность и многоплановость исследований определяют необходимость выделения отдельных направлений исследований. Новым направлением исследований в области аудита является формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности.В диссертационной работе получили дальнейшее развитие вопросы налогового аудита, рассматриваемые в работах таких ученых, как: И.А.

Бажин,Р.П. Булыга, А.А. Василенко, Т.А. Головина, Е.А. Деева, И.А. Кислая,Т.И. Кришталева, Н.Т. Лабынцев, А.Ю. Ларичев, О.В. Луцкевич, Ж.А. Морозова,Н.А. Нестеренко, Л.Н. Никулина, Л.В. Попова, М.В. Попов, Н.А. Разумовская,Е.С. Цепилова, Е.Н. Хачемизова, С.Н. Шепелева и других.Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся налоговымаудитом, многие вопросы его организации и методики остаются дискуссионными.В современной научной литературе существуют различные интерпретациипонятия «налоговый аудит», которые отличаются по форме изложения его сущности.

Отсутствие единства в трактовках разных авторов приводит к тому, что донастоящего времени не сформулирована целостная и общепринятая концепцияналогового аудита. Налоговый аудит часто наделяют такими понятиями, которыефактически не только не раскрывают его внутреннего содержания, а, скорее, ис-5кажают и дают ошибочное представление о роли и месте в аудиторской деятельности, при этом понятийный аппарат налогового аудита не однозначен в понимании различных авторов.Существующие точки зрения отечественных специалистов относительносущности и назначения налогового аудита в значительной степени сходны и в тоже время различны.

Многие ученые считают, например, что налоговый аудитвходит в общий аудит и во внутренний аудит, другие авторы отмечают, что налоговый аудит «частично» входит в общий аудит и «частично» - в налоговый июридический консалтинг, то есть авторами по-разному рассматриваются границысферы применения понятия «налоговый аудит». Нет однозначных подходов ктолкованию отдельных понятий, а понятие «функция налогового аудита» вообщеотсутствует, что, по нашему мнению, и является основной причиной существования самих концепций. Совершенствование налогового аудита, представленное вэкономической литературе, посвящено, в основном, организации и общей методике проведения налогового аудита.Указанные обстоятельства предопределили необходимость расширениясферы исследований в области аудита путем формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности (на примере налогового аудита) и явились основой для определения темы диссертации, ее цели и задач.Цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по повышению качества услуг аудиторских организаций путем формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности.Достижение цели диссертации потребовало решения следующих задач:1. Проанализировать эволюцию аудита как науки для обоснования выбранного направления и исходной базы исследований.2. Уточнить сущность объекта исследования и разработать его концептуальную структуру (на примере налогового аудита).3.

Разработать концепцию аудиторской деятельности как многоуровневойсистемы.4. Обосновать подходы к совершенствованию методического инструментария аудита на основе концепции аудиторской деятельности как многоуровневойсистемы (на примере налогового аудита).Объектом исследования является налоговый аудит как услуга, оказываемая аудиторскими организациями.Предметом исследования является разработка методического инструментария и организация многоуровневой системы аудиторской деятельности.6Теоретической и методологической основой исследования явились основные положения современной зарубежной и отечественной экономическойнауки, нормативно-законодательные документы по исследуемой проблеме, материалы всероссийских и международных научных конференций и семинаров, литература в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, а также теоретические разработки отечественных авторов по исследуемому вопросу.В ходе исследования использовались различные научные методы, в их числе: гипотетический метод, сравнение, обобщение, исторический метод, системный подход, моделирование и другие.Использование данных методов исследования позволило выявить и систематизировать объективно существующие закономерности, сформировать многоуровневую систему аудиторской деятельности, апробировать и внедрить результаты диссертационной работы в деятельность аудиторской фирмы и в учебныйпроцесс, что позволяет говорить о достаточно высоком уровне надежности полученных результатов и обоснованности выводов в рамках диссертационного исследования.Информационная база исследования формировалась на основе нормативно-законодательной базы, научных публикаций отечественных и зарубежныхэкономистов, материалов научных конференций и семинаров и публикаций в периодических изданиях по исследуемому вопросу.Область исследования.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» (пункты 3.1.«Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля, ревизии», 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии» и 3.7. «Историяразвития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии» раздела3 «Аудит, контроль и ревизия).Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическомобосновании и развитии методического обеспечения качества услуг, оказываемыхаудиторскими организациями, на основе концепции аудиторской деятельностикак многоуровневой системы.В работе получены следующие теоретические и практические результаты:1.

На базе проведенного исследования эволюции аудита как вида деятельности разработана периодизация отечественного аудита, сформулированы дефиниции объекта, предмета, метода аудита, а также методологии аудита с учетомфилософского толкования данных категорий и положений концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы.72. Уточнено современное понимание сущности налогового аудита на основефилософского толкования категории «сущность». Разработана его концептуальная структура (включающая константы налогового аудита, составляющие егосущность, и вариативность налогового аудита, представленную подфункциями изадачами) с учетом анализа понятийного аппарата налогового аудита и концепцииаудиторской деятельности как многоуровневой системы.3. Создана концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы, включающая:- обоснование (с использованием функционального принципа) структурыуслуг, содержащей семь уровней услуг и учитывающей фактор несовместимостис проведением аудиторской проверки;- построение (на основе системного подхода) многоуровневой системыуслуг, оказываемых аудиторскими организациями, основой которой являютсяуровни услуг как элементы системы и взаимосвязи между ними посредством введенных факторов консолидации.