Учет и отражение в отчетности операций аренды - международный и отечественный опыт

На правах рукописиМаркова Валерия ВасильевнаУчет и отражение в отчетности операций аренды:международный и отечественный опыт08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученойстепени кандидата экономических наукМосква2011Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет»вФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»Научный руководительдоктор экономических наук, профессорРожнова Ольга ВладимировнаОфициальные оппоненты:доктор экономических наук, профессор,Заслуженный экономист Российской Федерации,Дардик Владимир Борисовичкандидат экономических наук, доцентАнтошина Ольга АлександровнаВедущая организацияФГБОУ ВПО«Государственный университетуправления»Защита состоится «15» февраля 2012г.

в 12-00 часов на заседании советапо защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 приФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве РоссийскойФедерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.55,ауд. 213.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечноинформационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г.

Москва,Ленинградский проспект, д.49, комн. 203.Авторефератразослан«12»января2012г.Объявлениеозащитедиссертации и автореферат диссертации «12» января 2012г. размещены наофициальном сайте ФГОБУВПО «Финансовый университете при ПравительствеРоссийской Федерации»: http://www.fa.ru и направлены для размещения в сетиИнтернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу:referat_vak@mon.gov.ruУченый секретарь совета Д 505.001.03,к.э.н., доцент2О.Ю. ГородецкаяОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования.В современных условиях развития рыночной экономики арендныеотношения в России получили существенное развитие и распространение.Большинство хозяйствующих субъектов нуждаются в модернизированныхсредствах производства для осуществления предпринимательской деятельности,для приобретения которых необходимо единовременно потратить немалыеденежные средства. Арендные отношения являются весьма распространенными вхозяйственном обороте российских организаций, сделки по аренде встречаются вдеятельности практически каждого юридического лица и индивидуальногопредпринимателя.

В аренду сдаются и принимаются такие объекты как: здания иземля, транспортные средства и оборудование и даже целые предприятия.Операции аренды оказываются выгодными как для арендодателей, так иарендаторов. С одной стороны, при отсутствии собственных источниковфинансирования покупки средств труда, или высокой цене заемных средств,вариант аренды становится приоритетным.

Он позволяет получить необходимыйобъект, который в некоторых случаях невозможно приобрести, либо его покупкатребует значительных затрат времени и специальных знаний. Данный варианттакже дает возможность при отсутствии необходимости в объекте арендыдостаточно быстро и, как правило, менее затратно избавиться от него посредствомневозобновления договора аренды. С другой стороны, у арендодателя неиспользуемое в производстве имущество не простаивает, не переводится наконсервацию, а сдается в аренду, что ведет к получению дохода.Финансовая аренда (лизинг) является на современном этапе важнымифактором привлечения иностранных инвестиций в развитие национальногохозяйства России. Лизинг представляется также и наиболее реальной формойкредитования бизнеса в условиях нехватки необоротных активов, отвечающихсовременномунаучно-техническомууровню.ИнтеграцияРоссиивмеждународную систему рыночных отношений позволяет быстрее осуществитьразвитие рынка лизинговых услуг, способствующего модернизации национальнойэкономики.

Тем не менее, неверное понимание отдельных категорий в системе3арендных, вещных и лизинговых отношений и некорректное отражение вбухгалтерской отчетности арендных операций, может сдерживать их успешноераспространение и, следовательно, отрицательно сказаться на таком важномпоказателе, как экономический рост.Процесс интеграции экономики России в мировую хозяйственную системув качестве ее органической составляющей обусловил необходимость построениясистемы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международнымстандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемойрыночнойэкономики.Этотпроцесспредопределяетнеобходимостьпереосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, болеечеткогоопределенияэлементовфинансовойотчетности,установлениявзаимосвязи между ними, а также правил их признания и оценки.

Проблемадостоверного представления в отчетности операций аренды остро стоит и передМСФО. Действующий порядок отражения операций аренды согласно МСФО ужене полностью отвечает современным информационным запросам пользователей,и требует изменений, направленных на повышение полезности отчетнойинформации. В тоже время российские правила учета аренды еще неадаптированы к соответствующим действующим международным.Врезультатеисследованиевозможностейсовершенствованиябухгалтерского учета и отчетности в сфере арендных операций на основеизучения экономических отношений, возникающих при различных формахаренды, а также международного опыта их представления в финансовых отчетахприобретает особую актуальность.Степень научной разработанности темы.

Вопросам учета и отражения вотчетности операций аренды посвящены работы отечественных ученых:Вахрушиной М.А., Гетьмана В.Г., Левковича А.О., Дмитриевой И.М., ПрилуцкогоЛ.Н., Рожновой О.В., Антошиной О.А., Ефимовой О.В., Каспиной Р.Г.,М.В. Мельник, В.Ф.

Палия, Дардик В.Б., Соколова Я.В., Рогуленко Т.М.,Тереховой В.А., Семенихина В.В., Шнейдмана Л.З, и других; а так же зарубежныхавторов : Майка Бонэма, Мэтью Кертиса, Питера Деккера, Ричарда Мура,Б. Нидлза, Ч. Хорнгрена, и других. Вопросы аренды рассматривались в их работах4с различных сторон. Однако операции аренды представляют собой многогранныеи сложные сделки со значительным количеством различных условий, их учетноеотражение связано с порядком учета многих других операций и учетныхобъектов. Мониторинг отражения в отчетности, подготовленной по МСФО,показывает наличие в отношении представления сделок аренды и их результатовзначительноеколичествонеясностейитрудностей,например:наличиеопределенной субъективности при классификации аренды; порядок учета ремонтаарендованных объектов; правила представления операционной аренды, неучитывающие изменения в стоимости денег, определение ликвидационнойстоимости, определение справедливой стоимости объектов аренды и пр.

В РСБУправила отражения аренды еще не адекватны соответствующим требованиямМСФО. До сих пор отсутствует Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ)«Аренда». В апреле 2011года только был предложен проект ПБУ «Аренда» врамках Всероссийской конференции, организованной Подкомитетом по лизингуТПП РФ.Таким образом, несмотря на значительное количество научных публикацийи нормативных документов в области арендных операций, многие аспекты ихучетногоотраженияостаютсянедостаточноразработаннымиитребуютдальнейшего исследования.Целью исследования является разработка методики отражения операцийаренды в отчетности в формате РСБУ на основе адаптации соответствующихправил, установленных в МСФО, и предложение новых, отвечающих российскимэкономическим реалиям.Для достижения указанной цели были поставлены и решеныследующие задачи:систематизировать понятийный аппарат в области арендных отношений ипроанализировать правовые аспекты договоров аренды в Российской Федерации,атакжеособенностиналогообложенияоперацийаренды,обосноватьтеоретические принципы классификации форм арендных отношений исходя изпревалирования экономической сущности над формой;5провести сравнительный анализ учета и отражения в отчетности операцийаренды согласно МСФО и РСБУ;изучить операции продажи с обратной арендой и исследовать особенностиотражения операций аренды в консолидированной отчетности;адаптировать существующие методики учета и отражения в отчетностиопераций аренды к условиям нестабильной экономической ситуации.выработать рекомендации по составу, содержанию и формам регистрованалитического учета операций аренды;Объектом исследования являются содержание и показатели, характерныедля операций аренды, осуществляемых коммерческими организациями.Предметом исследования являются методические положения отражения вфинансовом учете и отчетности операций аренды в коммерческих организациях.Теоретической и методологической базой исследования послужилиработы ведущих экономистов, законодательные акты Российской Федерации повопросам арендных отношений, их бухгалтерского учета и налогообложения,международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 2011 года.

Впроцессеисследованиялогического,обобщение,применялисьмонографического инаучнаяабстракция,методыфинансового,статистическогоанализианализа,синтезабстрактносравнениеинформации,иметодисследования причинно-следственных связей, методы системного анализа.Информационной базой исследования послужили законодательные инормативные документы, монографии и учебные пособия, периодическиеиздания, материалы научных и практических конференций, интернет-источники,затрагивающие вопросы аренды, а также отчетные данные коммерческихорганизаций.Теоретическая значимость проведенного исследования заключается вуточнении определения аренды и лизинга с точки зрения их экономическогосодержания. Это дало возможность сделать предложения по корректировкеотдельных статей Гражданского и Налогового кодексов РФ.6Практическая значимость полученных результатов. В диссертациишироко представлены корреспонденции счетов по отражению в бухгалтерскомучете различных форм арендных отношений.