Экспертное исследование мошеннических действий в системе бухгалтерского учета (на примере строительной отрасли)

Федеральное государственное образовательное бюджетноеучреждение высшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиКоршунова Анна АлексеевнаЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕМОШЕННИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ ВСИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА(НА ПРИМЕРЕ СТРОИТЕЛЬНОЙОТРАСЛИ)Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, профессорКеворкова Жанна АракеловнаМосква – 20172ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКСПЕРТНОГОИССЛЕДОВАНИЯ НА ПРЕДМЕТ МОШЕННИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ ВСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ ............................................................................. 141.1 Приоритет строительной отрасли при исследовании мошенническихдействий .................................................................................................................

141.2 Экономическая природа недобросовестных действий и их классификацияв системе информационного поля строительных организаций ....................... 261.3 Обзор существующих методик обнаружения мошеннических действий.Российский и зарубежный опыт ..........................................................................

42ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ЭКСПЕРТНОМУИССЛЕДОВАНИЮ МОШЕННИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ В СФЕРЕСТРОИТЕЛЬСТВА ............................................................................................... 552.1 Экономическая экспертиза как метод контроля .......................................... 552.2 Формирование информационной базы экспертного исследованиямошеннических действий ..................................................................................... 672.3 Внутренний регламент проведения экспертизы в строительнойорганизации ...........................................................................................................

76ГЛАВА 3 ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДИКИ ВЫЯВЛЕНИЯМОШЕННИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ. ......... 9663.1 Алгоритм проведения экспертного исследования на коррумпированностьгосударственного тендера .................................................................................. 9663.2 Экспертиза контрольных точек для выявления и/или предотвращениямошеннических действий во время строительного производства................. 1073.3 Балльная оценка результатов строительной деятельности в целяхобоснования ценовой политики .........................................................................

129ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 143СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ......................................... 1477Приложение А Структура административного подчинения строительнойорганизации ....................................................................................................... 1766Приложение Б Контрольные точки ................................................................. 1767Приложение В Реестр участников торгов ...................................................... 17993Приложение Г Соблюдение условий торгов ................................................ 18181Приложение Д Проверка взаимосвязей участников тендера .......................

1866Приложение Е Анализ арбитражной практики участников тендера ........... 1899Приложение Ж Анализ производственных мощностей участников тендера........................................................................................................................... 19191Приложение И Анализ коэффициентов финансового состоянияхозяйствующих субъектов ............................................................................. 19292Приложение К Расчет продолжительности строительства жилого объекта.............................................................................................................................

1955Приложение Л Развернутый вид счета 90 «Продажи» ООО «Строй» ........ 1977Приложение М Матрица правовых позиций по налоговым рискам врезультате списания материально-производственных запасов.................... 1988Приложение Н Критерии определения класса жилой недвижимости .......... 2014ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования обусловлена увеличением объемафинансирования отрасли, стимулирующим строительство объектов жилогоназначения. Перераспределение средств государственного бюджета влечетрост экономических преступлений в данном секторе экономики.С точки зрения участия в создании совокупного общественногопродукта, строительство является сферой материального производства исоставляет 6% или 3 964,5 млрд руб.

в ВВП Российской Федерации. Анализосновных статистических данных, касающихся развития отрасли, позволяетсделать вывод, что данная сфера производства имеет слабую системуконтроля над распределением финансовых ресурсов, полученных отгосударства. Подобные обстоятельства накладывают отпечаток на всюотрасль строительства, тем самым замедляя темпы разработки и внедрениясистемы национальных строительных (отраслевых) стандартов, страдаетсферапроизводствасовременных,высокотехнологичных,модернизированных строительных материалов, оборудования и конструкций.Новейшие технологии строительной деятельности не могут быть внедрены вслабо-контролируемую отрасль материального хозяйства.По данным Всемирного обзора жертвами экономических преступленийстановятсяоколонезаконного60%присвоенияорганизаций.активов.НаиболеечастыМанипулированиюпотерииз-забухгалтерскойотчетностью подвержено свыше 25% российских организаций, поэтому этотвид мошеннических действий представляет особый исследовательскийинтерес [174].Первоочередная роль в борьбе с мошенническими действиямиотводится правоохранительным органам.

Вместе с тем, в мировой практике,предотвращение недобросовестных действий в системе бухгалтерского учета– является приоритетным направлением управленческой деятельности какотдельных хозяйствующих субъектов, так и их объединений.5Раскрываемая в исследовании проблема имеет острую социальнуюнаправленность. В 2016 году 94% из всех введенных в эксплуатациюобъектов имели жилое назначение. Этим объясняется повышенное вниманиегосударствакмониторингастроительнымданнойорганизациям.отраслиВматериальногоцеляхкачественногопроизводстватребуетсяинструментарий для экспертов, осуществляющих контроль, в основекоторого лежит разработка концептуальных подходов к контрольныммероприятияморганизацийвсферестроительства.Методическаяобеспеченность, единый концептуальный подход, специализированныеметодикииэкспертныйподборпроцедурсущественновлияют наэффективность проверки.

Подготовленная теоретическая база в значительнойстепени снижает трудоемкость работ экспертов при одновременномулучшении качества контрольных мероприятий.Степеньнаучнойразработанноститемыисследования.Проблемами, выдвинутыми в диссертации, в разное время занималисьотечественные и зарубежные научные деятели, на работы которых опиралсяавтор в исследовании.Проблему классификации недобросовестныхдействийсцельювыявления отличительных признаков, узких мест и предотвращенияправонарушений, раскрывали в своих трудах Бычкова С.М., Филатова О.Н.,Романов С.А., Давиа Г.Р., Альбрехт У., Дж. Венц, Т.

Уильямс, Дж. Т. Уэллс.Между тем, данные классификации носят теоретический характер и неспособствуютповышениюуровняраскрываемостинедобросовестныхдействий в организациях.Висследованиипротивоправныхдлядействийцелейобоснованавыявленияипредотвращенияприменимостьэкономическойэкспертизы. Данное положение выносится на защиту по результатамкомплексногоанализаработспециалистоввданнойобласти:Агеевой О.А., Аноховой Е.В., Бардиной И.В., Бодяко А.В., Г. Беккера,Донцовой Л.В., Продановой Н.А., Семеновой А.Н. Понятие экспертизы, её6предмет, объект и область исследования были изложены в работахКравченко Ю.М., Чаадаева С.Г. Фундаментальные аспекты теории ипрактики применения бухгалтерской экспертизы в системе экономикоправовых знаний нашли свое раскрытие в работах Атанесяна Г.А.,ГаджиеваА.Н.,ДьячковаA.M.,ЗининаА.М.,КеворковойЖ.А.,Лапухиной Н.В., Майлиса Н.П., Меджевского А.А, Фортинского С.П.Данные исследования способствовали формированию принципиально инойпозиции о роли и сущности экспертизы, в качестве метода контроля.Методикипредупрежденияэкономическихправонарушенийпредлагались в работах Гордеевой А.А., Звягина С.А., Каширской Л.В.Данные исследования являются фундаментальной основой предлагаемойметодикивыявленияипредотвращениямошенническихдействий,адаптированной для применения в строительной отрасли.Спецификамошенническихметодикидействий,выявленияи/илиприменительнокпредотвращениястроительнойотраслираскрывалась в работах Булей Н.В., Державиной Н.А., Ермиловой М.И.,Окружко О.А., Чернова А.Ю., Шадрина В.В.

и служили основой приразработке авторской методики предупреждения мошеннических действий сприменением экспертизы в качестве метода контроля на протяжении всегостроительного процесса. Преимуществом предлагаемой в исследованииметодики выявления мошеннических действий является выдвижение факторавремени в качестве основного критерия для проведения проверки, чтосогласуется со спецификой строительной отрасли.Анализ работ вышеизложенных авторов обосновал актуальность темыисследования,связаннойснедостаточнойстепеньюразработанностиконцептуальных и методических положений проведения экспертногоисследованиянапредметвыявленияипредотвращенияфактовмошеннических действий на примере такой узко специфичной отраслихозяйства, как строительство.