Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России

На правах рукописиАгаева Ирина ДжамаловнаСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМАНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙВ РОССИИ08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитАвторефератдиссертации на соискание ученойстепени кандидата экономических наукМосква-2012Работа выполнена на кафедре «Налогов и налогообложения» ФГБОУВПО«Всероссийский заочный финансово-экономический институт»Научный руководительдоктор экономических наук, профессорПавлова Лидия ПетровнаОфициальные оппонентыдоктор экономических наук, профессор,Государственный советник налоговой службыРоссийской Федерации II-го рангаПаскачев Асламбек БоклуевичНОУ ВПО «Московский налоговый институт»,Президент, профессор кафедры «Налоговоеадминистрирование и бухгалтерский учет»доктор экономических наук, доцентТютюрюков Николай НиколаевичФГБОУ ВПО «Российская Академия народногохозяйства и государственной службы приПрезиденте Российской Федерации»,профессор кафедры «Экономика и финансыобщественного сектора»Ведущая организацияГОУ ВПО «Московский государственныйуниверситет экономики, статистики иинформатики (МЭСИ)»Защита состоится «31» мая 2012г.

в 10-00 часов на заседании диссертационногосовета Д 505.001.02 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49,ауд. 406, г. Москва, 125993.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечноинформационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49,ауд.

203, г. Москва, 125993.Автореферат разослан «26» апреля 2012г. Объявление о защите диссертации иавтореферат диссертации «26» апреля 2012г. размещены на официальном сайтеВысшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и наукиРоссийской Федерации по адресу http://vak.ed.gov.ru и на официальном сайтеФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»:http://www.fa.ru.Ученый секретарь совета Д 505.001.02,к.э.н., доцентЕ.Е. Смирнова1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. Уровень развития налоговой системыстраны является одним из важных факторов, влияющих на решение инвестора обинвестировании капитала в экономику того или иного государства. Несмотря напредпринимаемые Россией меры по улучшению инвестиционного климата в стране,иностранные инвесторы продолжают сталкиваться с проблемами несовершенствароссийскойналоговойсистемывчастиналогообложенияиностранныхорганизаций, а ключевые понятия, используемые НК РФ, даны настолькорасплывчато и неоднозначно, что возникает необходимость их толкования.В первую очередь это связано с проблемой определения налогового статусаиностранных организаций.

Установление объекта налогообложения иностранныхорганизаций, а также возложение на таких лиц обязанностей налогового агентанапрямуюсвязанысихналоговымстатусом.Вчастности,дляцелейналогообложения, деятельность иностранной организации может привести кобразованию «постоянного представительства» на территории России. Однакокритерии образования постоянного представительства, установленные НК РФ,страдают неопределенностью, а порядок определения периода существованияпостоянного представительства вовсе не урегулирован.

В некоторых случаях дляцелей взимания налога на прибыль организаций и налога на имуществоорганизаций, критерии образования постоянного представительства для одной итой же организации могут различаться, что приводит к негативным последствиямдля иностранных компаний.Другие проблемы связаны с наличием пробелов в налогообложениииностранных организаций или несоответствием национальных норм нормаммеждународных налоговых соглашений, что приводит к многочисленным судебнымспорамиубыткамдлякомпанийинеспособствуетповышениюконкурентоспособности российской экономики.Существующая жесткая конкуренция стран на рынке иностранных инвестицийобуславливает необходимость создания стабильной и справедливой налоговойсистемы, ограничивает стремление к повышению уровня налоговых ставок.В этой связи актуальность приобретает проблема соблюдения принципасправедливости и равенства участников экономической деятельности, согласнокоторому распределение налоговой нагрузки должно быть равным.

Достижениютакого равенства препятствует существующая тенденция уклонения от уплаты1налогов с использованием методов международного налогового планирования, врезультате которой налоговая нагрузка становится неодинаковой для лиц с равнойналоговой базой.Используя налоговые льготы и пробелы в законодательстве, крупнымбизнесом вывозится российский капитал за границу, снижая таким образомналогооблагаемую базу внутри страны и избегая уплаты налогов. Часть этогокапиталавозвращаетсявРоссиючерезстранысльготнымрежимомналогообложения, с которыми Россией заключены международные налоговыесоглашения, незаконно пользуясь при этом преимуществами, предоставленнымитакими соглашениями. Поэтому более половины «иностранного» капитала вроссийской экономике фактически являются российскими.Такая тенденция создает неравные конкурентные условия для участниковэкономической деятельности и угрожает экономической безопасности России.Степеньнаучнойразработанноститемы.Внастоящеевремявэкономической науке необходимы специальные научно-теоретические разработки,посвященныекомплексномуисследованиювопросовналогообложенияиностранных организаций в России.

Динамично развивающееся налоговоезаконодательство и недостаточность комплексных теоретических исследований вданной области обуславливают необходимость дальнейшего развития темыисследования.Общетеоретические вопросы налогообложения иностранных организацийрассматривались в научных концепциях многих исследователей теории и практикиналогов и налогообложения.

Наибольшее значение для исследования имеют работыБрызгалина А.В., Грачева А.В., Дадашева А.З., Коннова О.Ю., Лысунец М.В,Малышева С.С., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г.,Полежаровой Л.В., Русаковой И. Г., Тихомирова М.Н., Тютюрюкова Н.Н.,Черника Д.Г., Шуваловой Е.Б.Отдельные вопросы по теме диссертации, посвященные налогообложениюприбыли и доходов иностранных организаций в РФ, освещены в работах МалышеваС.С.,ШуртаковойТ.А.,Филинова-ЧернышоваМ.Н.,КалининаМ.И.,Чуприкова Е.И.

Проблемы уклонения от уплаты налога от международнойдеятельности рассматриваются в работах Горбунова А.Р., Кашина В.А., ПероваА.В., Ушакова Д.Л., Чаплыгина М.А. Однако исследование данных вопросов вотдельностинепозволяетрассматривать2взаимосвязанныепроблемыналогообложения иностранных организаций, включая проблему уклонения отуплаты налога субъектами международной экономической деятельности, и вполноймереиспользоватьинструментыналоговойполитикиприсовершенствовании системы налогообложения иностранных организаций в России.Вчастности,организацииинститутпостоянногоисследователямипредставительстварассматриваетсяиностраннойисключительнодляцелейобложения иностранных организаций налогом на прибыль организаций. Вместе стем, этот вопрос имеет принципиальное значение для иностранных организацийпри определении объекта обложения налогом на имущество организаций, приустановлении «места оказания услуг» в целях взимании НДС, при решении вопросао возложении на иностранную организацию обязанностей налогового агента, чтотребует комплексного подхода при проведении дальнейших исследований.В настоящее время имеется целый ряд недостатков в налогообложениииностранных организаций в России, которые не отражены в научных разработках.Также в исследованиях, посвященных налогообложению иностранных организаций,уделено незначительное внимание особенностям налогообложения субъектовэлектронной экономической деятельности, взимания НДС и налога на имуществоорганизаций.Актуальностьинеобходимостьдальнейшегоизученияперечисленныхвопросов обусловили выбор темы исследования, формулировку его цели ипостановку основных задач.Цель исследования состоит в разработке теоретико-методических положенийи практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложенияиностранных организаций в Российской Федерации.Исходя из цели исследования, поставлены и решены следующие задачи:- раскрыть особенности образования и функционирования постоянногопредставительства иностранной организации для раскрытия критериев и порядкаобразования постоянного представительства;- исследовать целесообразность и возможность налогообложения доходовиностранных организаций – субъектов электронной деятельности у источникавыплаты дохода;- выявитьнедостаткивмеханизменалогообложенияиностранныхорганизаций и разработать предложения по внесению изменений в налоговоезаконодательство;3- предложить комплекс мер, препятствующих уклонению от уплатыроссийских налогов с использованием международных методов налоговогопланирования.Объектомисследованияявляютсяналоговыеотношениявсферерегулирования деятельности иностранных организаций, затрагивающих экономикуРоссии.Предметом исследования является система налогообложения иностранныхорганизаций в России.Теоретическую основу исследования составили фундаментальные разработкив области теории и практики налогов и налогообложения, содержащиеся в трудахотечественных и зарубежных авторов, концепции и программы развития налоговойсистемы.Информационнойбазойпослужилимеждународныедоговоры,действующая нормативно-правовая база России, а также статистические материалыРосстата, ФНС России, публикации в периодических изданиях, информационные ианалитические ресурсы сети Интернет.Методологическойосновойисследованияявлялисьпринципыдиалектической логики, системный подход, исторический и системный анализ исинтез.