Применение выборочного метода в аудиторской деятельности

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиДобрунова Мария АлексеевнаПРИМЕНЕНИЕ ВЫБОРОЧНОГО МЕТОДАВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, профессорКеворкова Жанна АракеловнаМосква – 20152ОглавлениеВведение ....................................................................................................................... 3Глава 1 Теоретические положения применения выборочных методов ваудиторской деятельности ....................................................................................... 131.1 Исторический подход к применению выборочных методов ..........................

131.2 Отечественные и зарубежные подходы к применению выборочных методовв аудите....................................................................................................................... 291.3 Риск-ориентированный подход к проведению аудиторской проверки ......... 37Глава 2 Системный подход к выбору метода построения аудиторскойвыборки ...................................................................................................................... 482.1 Классификация методов построения аудиторской выборки .......................... 482.2 Применение нестатистического подхода к определению аудиторскойвыборки ...................................................................................................................... 562.3 Статистические методы формирования аудиторской выборки .....................

662.4Существенность и аудиторский риск в ходе применения выборочныхметодов ....................................................................................................................... 80Глава 3 Практика применения методов выборки в аудите ................................... 983.1 Обоснование профессионального суждения при выборочной проверке ...... 983.2 Методика построения аудиторской выборки ................................................. 1043.3 Разработка внутреннего регламента (стандарта), упорядочивающегопостроение аудиторской выборки в ходе аудита бухгалтерской (финансовой)отчетности ................................................................................................................ 114Заключение ..............................................................................................................

117Список литературы ................................................................................................. 120Приложение А (основное) Внутренний регламент (стандарт) «Аудиторскаявыборка»................................................................................................................... 1373ВведениеАктуальность темы исследования. В настоящее время пользователямибухгалтерской(финансовой)отчетностипредъявляютсяповышенныетребования к ее содержанию. В условиях неопределенности, в которыхнаходятся экономические субъекты, знания о текущей, финансовой иинвестиционной деятельности, перспективах развития организации становятсяопределяющимидлявыявлениярисковсущественногоискажениябухгалтерской (финансовой) отчетности.

Поскольку спецификой аудитаявляется выборочное исследование, и в настоящее время нет четкихрекомендацийпоегопроведениюто,учитываясовременныйриск-ориентированный подход к аудиту, неустойчивость среды, многообразиефактов хозяйственной жизни, требуются обновления и новые разработкиметодического инструментария к проведению выборочных аудиторскихпроверок.Использование выборочных методов предусмотрено как российскими,так и международными стандартами аудита, однако в них не содержитсяконкретных рекомендаций по их практической реализации, что даетвозможность аудиторским организациям с разной степенью эффективностирешать данную проблему.Влитературераскрытылишьнекоторыевопросыприменениявыборочных методов, многие из которых требуют дальнейших научныхисследований.Под выборочными методами в диссертации понимаются такие методы,которые применяются аудиторами при построении аудиторской выборки иопределены в ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка».

Так, согласно данномустандарту, построение аудиторской выборки возможно с применением какстатистических, так и нестатистических методов.4Выбор одного или нескольких методов построения аудиторской выборкиопределяетсяцелями,обстоятельствами,объектамипроверки,поэтомупрофессиональное суждение аудитора является основополагающим фактором,влияющим на их определение.Методы выборки, при применении которых свойства исследуемойсовокупности оцениваются с определенной вероятностью и с расчетом рискадостоверности, могут являться объективными методами исследования.

Онипозволяют получить убедительные доказательства, на основании которых будетвыражено мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, нотолько в том случае, если оно проведено с логически обоснованнымиаудиторскими процедурами, подтвержденными документально.Нерешенностьотмеченныхвопросовопределилиактуальностьвыбранной темы, методическую и практическую значимость диссертации.Степеньразработанноститемыисследования. Историческомуразвитию, теоретическому обоснованию выборочного метода, сущности рискориентированного аудита посвящены научные исследования известныхэкономистов и статистиков: Бахтеева А.В., Белозеровой Т.Г., Боули А.,Булыги Р.П., Бутковой О.В., Васильевой Э.К., Дружинина Н.К., Йейтса Ф.,КауфманаА.А.,КовалевскогоА.Г.ЛуговскогоД.В.,МельникМ.В.,Накенова Б.Е., Овчаренко О.В., Тимченко Ю.Н., Юдинцевой Л.А., Яневич П.В.и многих других.

Однако в работах этих ученых не представленаклассификация этапов развития выборочного метода в науке, не раскрыто ихсодержание, основные направления и разработки.В трудах Авдеева В.Ю., Анисимовой Е.В., Бабича А.А., Белюскина Е.В.,БогаченкоА.Г.,БровкинойН.Д.,ГолосоваО.В.,ГутцайтаЕ.М.,Железняковой Е.А., Четверикова Н.О. раскрыты теоретические аспектыприменения аудиторской выборки, но не уделено должного внимания вопросамколичественной выборки.СодержаниюмногочисленныеразличныхтрудыБасовойвыборочныхВ.А.,БайневаметодовВ.Ф.,посвященыДжерсенаР.,5ЕлисеевойИ.И.,ЛевицкойН.В.,ПоляковойЗемсковаМакаровойЮ.В.,РощинаВ.В.,Ю.Ю.,Е.В.,КочиневаЮ.Ю.,НеустроеваСадековойКузнецоваМ.Ю.,А.М.,В.Л.,ПоповаА.А.,ТереховаА.А.,Четыркина Е.М., Харисовой Ф.И., Хисматуллина Б.Р.

и многих других.Несмотря на глубокое исследование выборочных методов в части ихприменения, в этих работах недостаточно полно раскрывается информация онеобходимости применения нестатистических методов построения аудиторскойвыборки.Значительный вклад в разработку методики построения аудиторскойвыборки внесли российские ученые и практики Богатая И.Н., Бычкова С.М.,ГазарянА.В.,ГизатуллинаР.И.,ЗолотареваВ.И.,НиколаеваН.В.,Стародубов А.А., Фридрих И.Е., Ширкина Е.И.

Однако, ими не освещен вопросее построения с учетом риск-ориентированного подхода к аудиту, а также неполучено однозначного ответа на то, в каких обстоятельствах и как должнопроисходить построение аудиторской выборки.Ряд авторов, таких как Кулинина Г.В., Панкова С.В., Саталкина Е.В.,Рассказова-Николаева С.А., Соколов Я.В., Терентьева Е.О.

в своих работахобосновываютиспользование профессиональногосужденияв процессеаудиторской проверки. В трудах перечисленных ученых недостаточноподробно раскрыт вопрос применения профессионального суждения прииспользовании выборочных методов в аудиторской деятельности.Проблемыразработкивнутреннихстандартовисследованыотечественными учеными, такими как: Макаровой И.В., Петровой А.Т.,Покивайловой Е.А., Руденко И.В., Кеворковой Ж.А.

Однако, в работахотмеченных авторов недостаточно полно дано обоснование необходимостиприменения данных стандартов при использовании выборочных методов.Изучение трудов как отечественных, так и зарубежных ученых, а такженормативных документов позволяют сделать вывод о том, что значительныевопросы теоретического и практического характера, возникающие в связи снеопределенной экономической ситуацией, остаются нерешенными, что6оказывает негативное влияние на методики проведения аудиторских проверок.Цель и задачи исследования. Целью диссертации является обоснованиенеобходимости применения определенных выборочных методов при построенииаудиторской выборки в ходе риск-ориентированного аудита бухгалтерской(финансовой)отчетностииразработкаметодикипостроениявыборки,положенной в основу внутреннего регламента (стандарта) аудиторскойорганизации.Для реализации постановленной цели были обозначены следующиезадачи:проанализировать развитие выборочного метода в науке, изучитьсовременные трактовки дефиниций «аудиторская выборка» и «выборочныйметод» в трудах отечественных и зарубежных ученых и выработать авторскуюинтерпретациюдляконструктивнойпостановкизадачиформированиявыборки;провести анализ теоретического обоснования и практическогоприменения выборочных методов для построения аудиторской выборки;раскрыть сущность определения «профессиональное суждение» ивыявить его влияние на процесс использования выборочных методов в ходеаудиторской проверки;подходаобосновать необходимость применения риск-ориентированногокпостроениюрепрезентативнойаудиторскойвыборки,дляопределения ее объема в зависимости от выявленных рисков;разработатьметодическийинструментарийпостроенияаудиторской выборки с применением выборочных методов в зависимости отобстоятельств и объектов аудиторской проверки;предложитьвнутреннийрегламент(стандарт)аудиторскойорганизации по построению выборки в риск-ориентированном подходе каудиту.Объект и предмет исследования.