Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации»На правах рукописиОдегова Наталья АнатольевнаУЧЕТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, профессорДемина Ирина ДмитриевнаМосква – 20142ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 4ГЛАВА 1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГОКОНТРОЛЯФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯДОЛГОВЫХФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ........... 111.1. Долговые финансовые вложения как объект учета и внутреннего контроля.. 111.2.

Процедуры формирования и использования долговых финансовых вложений......................................................................................................................................... 281.3. Роль внутреннего контроля в управлении долговыми финансовымивложениями .................................................................................................................... 37ГЛАВА 2 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ............ 522.1.Учет формирования долговых финансовых вложений ....................................... 522.2.

Учет использования долговых финансовых вложений ...................................... 682.3. Формирование информационной базы для внутреннего контроля .................. 88ГЛАВА 3 МОДЕЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ИИСПОЛЬЗОВАНИЯДОЛГОВЫХФИНАНСОВЫХВЛОЖЕНИЙВКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ....................................................................

1093.1 Организационная модель внутреннего контроля долговых финансовыхвложений ...................................................................................................................... 1093.2. Процедуры внутреннего контроля формирования и использования долговыхфинансовых вложений ................................................................................................

1193.3. Оценка эффективности внутреннего контроля операций с долговымифинансовыми вложениями ......................................................................................... 128ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 140СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ........................................................................................... 148ПРИЛОЖЕНИЕ А- Подходы к определению финансовых вложений ..................

166ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Функции финансовых вложений ............................................ 168ПРИЛОЖЕНИЕ В - Динамика и структура финансовых вложений за 2001-2011 гг.(млрд. руб.) ................................................................................................................... 169ПРИЛОЖЕНИЕ Г - Подходы к определению термина «вексель».........................

172ПРИЛОЖЕНИЕ Д - Определение понятия «контроль» .......................................... 1733ПРИЛОЖЕНИЕ Е - Принципы внутреннего контроля ........................................... 175ПРИЛОЖЕНИЕ Ж - Элементы системы внутреннего контроля ........................... 176ПРИЛОЖЕНИЕ И - Содержание договора займа и возможные риски.................

178ПРИЛОЖЕНИЕ К - Формирование первоначальной стоимости финансовыхвложений ...................................................................................................................... 186ПРИЛОЖЕНИЕ Л - Соответствие внешних источников информации приопределении рыночной ставки процента критериям ст. 105.5 НК РФ .................. 187ПРИЛОЖЕНИЕ М - Опросный лист по условиям выдачи займа .......................... 189ПРИЛОЖЕНИЕ Н - Оценка финансовых вложений при выбытии ....................... 190ПРИЛОЖЕНИЕ П - Алгоритм погашения векселя .................................................

191ПРИЛОЖЕНИЕ Р - Отражение финансовых активов, оцениваемых посправедливой стоимости через прибыль или убыток.............................................. 192ПРИЛОЖЕНИЕ С - Комплект первичных документов по контрагенту дляподтверждения реализации контрольных мероприятий ........................................ 193ПРИЛОЖЕНИЕ Т - Комплект внутренних документов по учету и внутреннемуконтролю формирования и использования долговых финансовых вложений ..... 194ПРИЛОЖЕНИЕ У - Процедуры контроля формирования и использованиядолговых финансовых вложений............................................................................... 199ПРИЛОЖЕНИЕ Ф - Тест эффективности модели контроля ..................................

206ПРИЛОЖЕНИЕ Х - Рабочие документы по оценке эффективности системывнутреннего контроля ................................................................................................. 2104ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. В настоящее время организации всечаще используют временно свободные денежные средства для получениядополнительного дохода. За 2001-2011 гг. в России объем финансовых вложенийувеличился в 27 раз, что является подтверждением привлекательности этойформы вложений. Около четверти финансовых вложений приходится надолговые, что свидетельствует о проявлении к ним интереса инвесторов,поскольку по сравнению с кредитной формой финансирования они обладаютбольшим разнообразием, ликвидностью и гибкостью.Долговые финансовые вложения включают в себя долговые ценные бумагии предоставленные процентные займы. Эта форма финансовых вложенийпривлекательна тем, что она может быть быстро эмитирована (для выпускавекселя не нужна регистрация, для оформления займа достаточно простогодоговора) и быстро реализована (по долговым ценным бумагам существуюторганизованные рынки).Однако доступность и легкость формирования и использования долговыхфинансовых вложений чревата злоупотреблениями со стороны эмитентов изаемщиков, что может привести к существенным потерям инвесторов отнедобросовестныхконтрагентов.Наличиеразнообразныхвариантовиспользования долговых финансовых вложений (новация, переуступка, прощениеи прочее) обуславливает сложности в документальном оформлении специфичныхопераций и в оценке таких вложений.

Эффективность бухгалтерского учета ивнутреннего контроля этих операцийдостигается посредством детальнойразработки и внедрения контрольных мероприятий и процедур, а такжеобеспечением достоверной информационной базы для принятия управленческихрешений и формирования всех видовотчетности. Внутренний контрольформирования и использования долговых финансовых вложений способствует5повышению эффективности этих операций и позволяет минимизировать риски уинвесторов, что обеспечивает финансовую устойчивость организации.Реформирование российского бухгалтерского учета, направленное насближение с принципами международного учета и МСФО, не устраняетполностью противоречия между системами учета, что в свою очередь сказываетсянасложноститрансформациибухгалтерскойотчетностиподолговымфинансовым вложениям из одного формата в другой.

Поэтому разработкаунифицированного порядка учета долговых финансовых вложений и развитыйвнутренний контроль могут обеспечить совершенствование и стабильностьинформационной системы и улучшить качество принимаемых управленческихрешений.Степеньнаучнойразработанностипроблемы.Общейсистемеорганизации внутреннего контроля посвятили труды многие российские ученые ипрактики в области бухгалтерского учета, контроля и аудита - И.А. Белобжецкий,В.В. Бурцев, А.Г. Волков, Ю.А.

Данилевский, И.Д. Демина, Л.А. Жигун,М.В. Мельник, С.А Мещеряков, А.С. Пантелеев, H.A. Ремизов, В.В. Рукин,М. А. Рябова, В.П. Суйц, Б.Н. Соколов, Л.В. Сотникова, Е.В. Старовойтова,Е.Н. Чернышева, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет. Значительный вклад висследования в области построения систем внутреннего контроля внеслиизвестные зарубежные ученые: К. Вескур, Р. Виттингтон, П. Друкер, К.

Друри,Р. Джонсон, П. Гупта, М.Мескон, Д. Мозель, К. Пани, М. Хитт, Р. Хоскинссон,А. Файоль, и пр.Проблемы учета финансовых вложений,в том числе долговых, пороссийским и международным стандартам нашли достаточно полное отражение внаучной литературе, их осветили в своих работах Ю. А. Бабаев, А.С. Бакаев,В. А. Белов, М.А. Вахрушина, В.Г. Гетьман, Р.Е.Грачева, Е. А.