Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиШабаев Рафаэль ЭркиновичСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИИ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВСУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСпециальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук,профессорГончаренко Любовь ИвановнаМосква – 20172ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ ..............................................................................................................

5ГЛАВА 1 НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГОНАЛОГОВОГОРЕГУЛИРОВАНИЯНАРЕГИОНАЛЬНОМУРОВНЕУПРАВЛЕНИЯ ...................................................................................................... 151.1 Реализация налоговой политики государства субъектами РоссийскойФедерации в условиях неопределенности .......................................................... 151.2 Теоретические положения налогового риска субъекта федерации ......... 271.3 Теория и практика применения инструментов риск-менеджмента вгосударственном управлении...............................................................................

42ГЛАВА 2МЕХАНИЗМУПРАВЛЕНИЯНАЛОГОВЫМИРИСКАМИСУБЪЕКТОВ ФЕДЕРАЦИИ................................................................................ 532.1 Динамическое развитие налогового риска субъекта федерации ............. 532.2 Алгоритм управления налоговыми рисками субъекта федерации .......... 682.3 Методики оценки и анализа налоговых рисков субъектов федерации ... 79ГЛАВА 3НАПРАВЛЕНИЯГОСУДАРСТВЕННОГОНАЛОГОВОГОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯРИСК-МЕНЕДЖМЕНТАСУБЪЕКТОВ ФЕДЕРАЦИИ................................................................................ 973.1 Оценка и анализ налоговых рисков субъектов Российской Федерации .

973.2 Методы регулирования налоговых рисков субъектов федерации ......... 1153.3 Внедрение системы управления налоговыми рисками в деятельностьорганов власти по реализации налоговой политики государства субъектамифедерации............................................................................................................. 128ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 140СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ................................................................................... 145Приложение А Отраслевая структура поступлений налога на прибыльорганизаций в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2012-2016 гг.

.................................................................................................................................... 1673Приложение Б Классификация этапов ситуации налогового риска субъектафедерации............................................................................................................. 169Приложение В Классификацияфакторовналоговогорискасубъектафедерации.............................................................................................................

170Приложение Г Сводная классификация этапов ситуации налогового рискасубъекта федерации ............................................................................................ 172Приложение Д Перечень документов стратегического планирования дляанализа налоговых рисков субъектов федерации ............................................ 174Приложение Е Матрица соответствия методов оценки и анализа рисков ивидов негативных последствий налоговых рисков субъектов федерации .... 175Приложение Ж Результат определения уровня рискогенности налоговойполитики государства, реализуемой субъектом федерации ...........................

176Приложение И Ранжирование субъектов Российской Федерации по уровнюрискогенности налоговой политики государства, реализуемой субъектомфедерации............................................................................................................. 181Приложение К ЗначенияинтегральногоналоговогорискасубъектовРоссийской Федерации ....................................................................................... 182Приложение Л Сведенияофактическихипрогнозныхзначенияхпоступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектовРоссийской Федерации .......................................................................................

185Приложение М Результаты апробации метода трех сигм ............................ 186Приложение Н Результаты апробации метода обратной функции плотностивероятности .......................................................................................................... 187Приложение П Результаты апробации структурного метода определенияуровня риска ........................................................................................................

188Приложение Р РанжированиесубъектовРоссийскойФедерациипокоэффициенту корреляции между показателями «Финансовый результатприбыльных организаций» и «Объем поступлений налога на прибыльорганизаций в бюджет субъекта Российской Федерации» ............................. 1894Приложение С Положение субъектов Российской Федерации в рейтингах,используемых в целях оценки мультифакторного показателя налоговогоклимата в субъекте федерации, в 2015 году ..................................................... 190Приложение Т Переченьпоказателей,используемыхдляоценкимультифакторного показателя налогового климата в субъектах РоссийскойФедерации ............................................................................................................ 194Приложение У Перечень оцениваемых показателей реализации налоговойполитики,вопросовдляреспондентовсвариантамиответовисоответствующих им значений оценок .............................................................

1965ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. Налоговая политика государства,реализуемаясубъектамиРоссийскойФедерации,характеризуетсясложностями в достижении ее целей и задач. Это обусловлено значительнымвнешним влиянием со стороны деятельности иных экономических субъектов– федеральных органов государственной власти, налогоплательщиков иналоговых агентов.Целевыепоказатели,определяемыеосновныминаправленияминалоговой политики, могут быть не достигнуты или достигнуты не в полномобъеме вследствие наличия факторов, обуславливающих риски приреализациисубъектамиРоссийскойФедерацииналоговойполитикигосударства. Неопределенность возникает вследствие действия такихфакторов как ухудшение макроэкономической ситуации в стране, снижениепоказателейсубъектов,финансово-хозяйственнойизмененияфедеральногодеятельностихозяйствующихбюджетногоиналоговогозаконодательства, ограничивающие возможности регионов по мобилизацииналоговыхдоходовврегиональныйбюджет,нестабильностьинеоднозначность налогового законодательства и другие.Как показывает зарубежный и российский опыт практическогоприменения риск-менеджмента в корпоративном секторе и в отдельныхсферах государственного управления, негативные последствия рисковснижаются при применении системы управления рисками.

Одним изключевых элементов эффективного управления рисками является разработканаучно обоснованных методов анализа и оценки самих рисков. Развитиетеорииналоговыхрисковсубъектовфедерациипредопределяетнеобходимость исследования таких вопросов, как факторы, влияющие навозникновение налоговых рисков субъектов федерации, совокупностьпоследствий проявления и научно обоснованный механизм регулированияуказанных рисков.6Актуальной задачей является формирование системы управленияналоговыми рисками субъектов Российской Федерации. В целях ее решениятребуетсяразработатьтеоретическиеаспектысистемыуправленияналоговыми рисками субъектов федерации, в том числе определенияфундаментальных дефиниций такой системы и их свойств, практикоориентированные методы оценки, анализа и регулирования налоговых рисковсубъектов федерации, а также методическое обеспечение внедренияинструментов управления налоговыми рисками в практическую деятельностьорганов власти субъектов федерации.Степеньразработанноститемыисследования.Теоретическиеаспекты использования инструментов риск-менеджмента в государственномуправлении рассматриваются в работах Буяновой М.Э., Гриневой Н.В.,Иванова А.А.,Казаковцевой М.В.,Кувалдиной Т.Б.,Калининой А.Э.,Лихачевой В.В.,Погодиной Т.В.,Калмыковой И.Е.,Хитровой Е.М.,Шелунцовой М.А.

Проблемам институциональных основ риск-менеджмента всовременной российской практике посвящены работы Кириченко Т.В.,Нижегородцева Р.М., Понкина И.В. и других экономистов.Широкое освещение в научных работах получило исследованиебюджетных рисков в части формирования налоговых доходов, в том числеопределение сущности и разработка методов оценки таких рисков. Основныеисследования в данной области проведены, в частности, Аюповой С.Г.,Галухиным А.В.,Гамукиным В.В.,Гороховой Д.В.,Домбровским Е.А.,Ермаковой Е.А.,Паздниковой Н.П.,Перко Н.В.,Загарских В.В.,Подобряевым С.В.,Грудиновой И.П.,Коробко С.А.,Соломко И.М.,Солянниковой С.П., Степановой Е.А., Тишутиной О.И.Природа налоговых рисков государства, специфика их применения вусловиях современной российской налоговой системы, а также способыидентификации, оценки и регулирования нашли отражение в работахБарулина С.В., Башкировой Н.Н., Бескоровайной Н.С., Боровиковой Е.В.,Варнавского А.В.,Габсатаровой И.Д.,Пименова Н.А.,Викторовой Н.Г.,Гончаренко Л.И.,Пинской М.Р.,Вишневской Н.Г.,Вылковой Е.С.,Зайкова В.П.,Панскова В.Г.,Поющевой Е.В.,Савиной О.Н.,7Светличкиной О.Ю.,Семеновой О.С.,Топчи Ю.А.,Тюриной Ю.Г.,Чекулаевой Е.Н., Чужмаровой С.И.Высоко оценивая вклад ученых в развитие теории и практики рискменеджмента, в углубленном изучении все еще нуждаются теоретическиеосновы налогового риска государства, тем более что в области налоговыхрисков субъектов федерации (определение их сущности и специфики,механизма управления налоговыми рисками субъектов федерации, методов иханализа, оценки и регулирования) исследования в литературе носят, какправило,фрагментарныйхарактер.Вышеизложенныеобстоятельствапослужили основанием для выбора темы, постановки цели и формулированиязадач диссертационной работы.Цели и задачи исследования.

Целью диссертации является развитиетеоретических положений содержания налогового риска субъекта федерациии управления им, а также разработка методического инструментария оценки,анализа и регулирования налоговых рисков субъектов федерации.Для достижения поставленной цели в работе определены следующиезадачи:доказать необходимость применения инструментов риск-менеджментапри проведении субъектом федерации налоговой политики государства,обосновавнедостаточностьприменяемыхспособовпреодолениянегативных явлений в сфере реализации налоговой политики;сформировать теоретические основы базовых понятийсистемыуправления налоговыми рисками на региональном уровне;разработать методический инструментарий управления налоговымирисками субъектов федерации;систематизировать методы оценки и анализа рисков с целью ихадаптации и расширения в отношении налоговых рисков субъектовфедерации;провести апробацию адаптированных и разработанных методов оценкии анализа налоговых рисков с использованием статистических данныхсубъектов Российской Федерации;8разработать способ определения уровня рискогенности налоговойполитики государства, реализуемой субъектом федерации;разработать механизм внедрения системы управления налоговымирисками в практическую деятельность органов власти субъектовфедерации.Объектом исследования является реализация налоговой политикигосударства субъектом федерации.Предметом исследования выступает механизм управления налоговымирисками субъектов федерации.Научная новизна диссертации заключается в разработке теорииналоговых рисков субъектов федерации с обоснованием динамическогохарактера налогового риска и методов его оценки, анализа и регулирования, атакже положений по внедрению инструментов государственного налоговогориск-менеджмента субъектов федерации в практическую деятельностьорганов государственной власти.Положения, выносимые на защиту:1.